談ＥＲＰ環(huán)境下的作業(yè)成本體系的設(shè)計(jì)

　　【摘要】 ERP環(huán)境下的作業(yè)成本思想是近10年來倍受關(guān)注的一個(gè)課題，本文論述了作業(yè)成本及ERP的內(nèi)涵、作業(yè)成本與ERP環(huán)境結(jié)合的基礎(chǔ)、ERP環(huán)境下作業(yè)成本體系的設(shè)計(jì)。
　　【關(guān)鍵詞】 ERP；環(huán)境；作業(yè)成本；設(shè)計(jì)
　　
　　現(xiàn)代制造信息系統(tǒng)的發(fā)展日益要求ERP與新的管理手段不斷結(jié)合，以期推陳出新，創(chuàng)造新的價(jià)值。作業(yè)成本法作為一種新的成本核算模式，在一些競(jìng)爭(zhēng)激烈的高新技術(shù)企業(yè)已經(jīng)得到了廣泛的應(yīng)用，因此將作業(yè)成本考核模式引入到ERP系統(tǒng)中，使二者有機(jī)地結(jié)合起來必將是一個(gè)雙贏的結(jié)合。
　　
　　一、 基本概念
　　
　　（一）作業(yè)成本的內(nèi)涵
　　ABC(Activity-Based Costing 作業(yè)成本)，即基于作業(yè)的成本計(jì)算法，是指以作業(yè)為間接費(fèi)用歸集對(duì)象，通過資源動(dòng)因的確認(rèn)、計(jì)量，歸集資源費(fèi)用到作業(yè)上，再通過作業(yè)動(dòng)因的確認(rèn)計(jì)量，歸集作業(yè)成本到產(chǎn)品或顧客上去的間接費(fèi)用分配方法。ABC應(yīng)用最重要的決策領(lǐng)域是在確認(rèn)公司發(fā)展機(jī)會(huì)、產(chǎn)品管理決策和作業(yè)過程改進(jìn)決策等方面，應(yīng)用最多的業(yè)務(wù)領(lǐng)域包括生產(chǎn)加工、產(chǎn)品定價(jià)、零部件設(shè)計(jì)和確定戰(zhàn)略重點(diǎn)等。
　　（二） ERP的內(nèi)涵
　　ERP（Enterprise Recourse Planning 企業(yè)資源計(jì)劃）是美國(guó)Gartner Group公司于20世紀(jì)90年代初提出的新概念。ERP最初是一種基于企業(yè)內(nèi)部供應(yīng)鏈的管理思想，它把企業(yè)的業(yè)務(wù)流程看作是一個(gè)緊密連接的供應(yīng)鏈，并將企業(yè)內(nèi)部劃分成幾個(gè)相互協(xié)同作業(yè)的支持子系統(tǒng)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部供應(yīng)鏈上的所有環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的管理，從管理范圍和深度上為企業(yè)提供更豐富的功能和工具。
　　
　　二、 作業(yè)成本與ERP環(huán)境結(jié)合的基礎(chǔ)
　　
　　（一）核心思想相通
　　ERP的核心是流程，ABC的核心是作業(yè)，而流程恰恰是由一組組前后有序的作業(yè)(即作業(yè)鏈)所組成的，因此兩者在核心管理思想上是相通的。ERP集合了各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程，它將企業(yè)的制造流程看作是一條從供應(yīng)商到顧客緊密連接的供應(yīng)鏈，流程反映了企業(yè)內(nèi)部連貫的業(yè)務(wù)處理過程，而作業(yè)正是構(gòu)成流程的基本單元。任何一種產(chǎn)品的生產(chǎn)最終都可以分解為一系列作業(yè)的集合，如企業(yè)的材料采購(gòu)可細(xì)分為購(gòu)買、運(yùn)輸、驗(yàn)貨三個(gè)環(huán)節(jié)即三個(gè)作業(yè)。
　　（二）資源觀互補(bǔ)
　　ERP的核心是企業(yè)資源，而ABC揭示資源的驅(qū)動(dòng)因素就是作業(yè)，這兩種資源觀相輔相成。
　　（三）資源成本管理觀相通
　　ERP通過供應(yīng)鏈管理進(jìn)行資源或成本的管理，而ABC則通過作業(yè)實(shí)施成本管理。ERP不僅將企業(yè)內(nèi)部的采購(gòu)、計(jì)劃、生產(chǎn)、銷售整合起來，同時(shí)還把企業(yè)與客戶和供應(yīng)商有機(jī)聯(lián)系起來，使企業(yè)能對(duì)企業(yè)內(nèi)外的人、財(cái)、物、信息等資源進(jìn)行有效管理和控制，以提高資源的使用效率；而ABC則通過作業(yè)的增值性對(duì)企業(yè)的內(nèi)部流程進(jìn)行改造，以提高資源的使用效率。凡作業(yè)都屬于ABC的成本管理范圍，又由于作業(yè)是由產(chǎn)品消耗的，因此成本管理的觸角也延伸到了供應(yīng)鏈上，因?yàn)楣?yīng)鏈涵蓋的正是從最初的原材料形態(tài)到最終產(chǎn)品銷售給消費(fèi)者這樣一個(gè)完整的過程。
　　（四）關(guān)注點(diǎn)相通
　　ERP關(guān)注流程和資源的關(guān)系，ABC則關(guān)注作業(yè)和資源（成本）的關(guān)系。
　　（五）著重點(diǎn)互補(bǔ)
　　ERP著重于資源的計(jì)劃，而ABC著重于資源的利用效率。作業(yè)是企業(yè)的資源驅(qū)動(dòng)因素，所以提高作業(yè)效率就是提高資源的利用效率。
　　（六）信息單元同質(zhì)
　　ERP最基本的信息單元是工作中心，ABC的最基本信息單元是作業(yè)。工作中心是ERP環(huán)境中基本信息的數(shù)據(jù)采集點(diǎn)和控制點(diǎn)，其著眼于生產(chǎn)的計(jì)劃和控制，作業(yè)則是進(jìn)行作業(yè)成本控制和考核的執(zhí)行載體，其著眼于企業(yè)產(chǎn)品成本的計(jì)算、成本管理、流程改造等。由此可見，工作中心和作業(yè)具有極強(qiáng)的同質(zhì)性。
　　
　　三、 ERP環(huán)境下的作業(yè)成本體系的設(shè)計(jì)
　　
　　基于ERP環(huán)境下的作業(yè)成本的基本原理是以作業(yè)為成本計(jì)算對(duì)象，認(rèn)為消耗費(fèi)用的主體是作業(yè)。基于ERP環(huán)境的作業(yè)成本體系的設(shè)計(jì)步驟如表1所示：
　　
　　（一）分析ERP環(huán)境下企業(yè)的業(yè)務(wù)流程
　　ERP環(huán)境下的企業(yè)是由一系列完整的價(jià)值增值過程集合而成，這些價(jià)值增值過程同時(shí)也是作業(yè)執(zhí)行的過程。企業(yè)的作業(yè)鏈和業(yè)務(wù)流程實(shí)質(zhì)是一致的，因此分析企業(yè)的業(yè)務(wù)流程是定義作業(yè)的基礎(chǔ)工作。同時(shí)ERP是企業(yè)全面的經(jīng)營(yíng)管理平臺(tái)，ERP的運(yùn)行流程，實(shí)際就是企業(yè)的業(yè)務(wù)流程。
　　 （二）定義作業(yè)
　　“作業(yè)”是有著特定目的的一個(gè)事件或一項(xiàng)工作。它是企業(yè)為提供一定量產(chǎn)品或勞務(wù)所消耗的人力、技術(shù)、原材料、方法和環(huán)境的集合體。定義作業(yè)時(shí)要詳細(xì)鑒別作業(yè)的類型，企業(yè)的作業(yè)鏈?zhǔn)怯蓡T工、設(shè)備、設(shè)施、供應(yīng)商、銷售商和客戶等構(gòu)成的一個(gè)系統(tǒng)，要區(qū)分為人工作業(yè)、設(shè)備作業(yè)、設(shè)施作業(yè)、供應(yīng)商作業(yè)和管理服務(wù)部門作業(yè)等等。
　　（三）歸集作業(yè)消耗的資源費(fèi)用
　　ERP對(duì)面向業(yè)務(wù)流程的成本信息進(jìn)行收集、分析和控制，并且具有強(qiáng)大的預(yù)算計(jì)劃功能，能夠自動(dòng)完成產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算、間接費(fèi)用預(yù)算、差距分析和預(yù)算調(diào)整。由于ERP的預(yù)算功能就是計(jì)劃如何合理使用企業(yè)的資源，而且這些預(yù)算項(xiàng)目大部分與會(huì)計(jì)日記賬的賬戶相符。因此，可以根據(jù)作業(yè)對(duì)各種預(yù)算項(xiàng)目的消耗情況，合并或分解各個(gè)預(yù)算項(xiàng)目或會(huì)計(jì)日記賬項(xiàng)目，歸集作業(yè)的資源費(fèi)用。
　　（四）建立作業(yè)中心、作業(yè)成本庫(kù)
　　完成上述三步后，將產(chǎn)生大量的次級(jí)作業(yè)，為了建立合理可行的系統(tǒng)，需要把大量次級(jí)作業(yè)按一定的原則合并為若干個(gè)一級(jí)作業(yè)，建立作業(yè)中心。傳統(tǒng)作業(yè)成本是把性質(zhì)相同的作業(yè)歸并為一個(gè)作業(yè)中心，在基于ERP環(huán)境下的作業(yè)成本中，不僅要考慮作業(yè)的性質(zhì)，更要考慮作業(yè)中心與系統(tǒng)流程的一致性，這樣可以大大簡(jiǎn)化信息收集費(fèi)用，能夠更合理更準(zhǔn)確的建立相應(yīng)的作業(yè)成本庫(kù)。然后，合理的確定資源動(dòng)因，把作業(yè)消耗的資源分配到作業(yè)成本庫(kù)。
　　（五）確定作業(yè)動(dòng)因、計(jì)算作業(yè)動(dòng)因率
　　建立作業(yè)中心后，歸集同質(zhì)作業(yè)成本為作業(yè)成本庫(kù)后，要從作業(yè)成本庫(kù)多個(gè)作業(yè)動(dòng)因中選擇出恰當(dāng)?shù)淖鳂I(yè)動(dòng)因作為該成本庫(kù)的代表作業(yè)動(dòng)因，作業(yè)動(dòng)因的選擇可以應(yīng)用回歸法和分析判斷法等方法，由于ERP環(huán)境中數(shù)據(jù)全面翔實(shí)，使利用回歸法成為可能，可以大大提高作業(yè)動(dòng)因選擇的準(zhǔn)確性。選擇成本動(dòng)因后，要計(jì)算成本動(dòng)因率。
　　（六）分配作業(yè)成本庫(kù)成本到成本對(duì)象
　　根據(jù)計(jì)算出來的成本動(dòng)因率和產(chǎn)品或服務(wù)耗用的作業(yè)動(dòng)因數(shù)量，可以計(jì)算出產(chǎn)品或服務(wù)的單位作業(yè)成本。公式如下所示：
　　
　　式中：Cm——產(chǎn)品或服務(wù)的單位作業(yè)成本；
　　Rj——作業(yè)成本庫(kù)作業(yè)動(dòng)因率；
　　qmj——產(chǎn)品或服務(wù)耗用j作業(yè)動(dòng)因的數(shù)量；
　　Qm——m產(chǎn)品或服務(wù)消耗的作業(yè)動(dòng)因總數(shù)量。
　　基于ERP環(huán)境下的作業(yè)成本體系的設(shè)計(jì)過程中要充分考慮現(xiàn)有ERP環(huán)境的運(yùn)行特點(diǎn)，以ERP流程為依據(jù)，盡量使作業(yè)成本體系符合ERP的運(yùn)行規(guī)律，使ERP環(huán)境與作業(yè)成本體系能夠互相利用，互相補(bǔ)充，充分發(fā)揮各自的功能。
　　
　　【參考文獻(xiàn)】
　　 [1] 王正敏，孫國(guó)棟. 作業(yè)成本法的發(fā)展及理論研究[J]. 華北金融，2006，（9）：26-27.
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