會計實務中容易混淆概念的辨析及會計處理

　　【摘要】 會計實務中有很多相似的概念，有些概念甚至僅一字之差。如何辨析這些概念，怎樣把握其會計處理，困惑著眾多的應試考生，也成為應試考生們急需解決的問題。基于上述原因，本文就會計實務中部分易混淆的概念作較為詳細的辨析，以幫助考生更好地學習和掌握這些內容。
　　【關鍵詞】 會計實務；易混淆概念；辨析
　　
　　一、資本溢價與股本溢價
　　
　　（一）資本溢價
　　1.概念：資本溢價是指投資人的出資額超出其資本金的差額。
　　2.產生的原因：資本溢價是由于有限責任公司中途追加投資商而產生的。
　　3.核算科目：資本溢價在“資本公積——資本溢價”科目核算。
　　4.實例分析：
　　例1，甲、乙、丙三位投資商共同約定每人出資100萬元，依法成立一個有限責任公司，公司成立時的實收資本為300萬元，經過3年的苦心經營，該公司的留存收益達到了150萬元，此時又有第四位投資商丁愿意出資180萬元，而僅僅要求占該公司股份的25%。假設丁投資商的投資款項已經收存銀行，要求根據上述資料編制丁投資商中途追加投資時的會計分錄。
　　會計處理如下：借：銀行存款 180
　　 貸：實收資本——丁100
　　 貸：資本公積——資本溢價80
　　丁投資商的出資額為180萬元，而為其注冊的資本金為100萬元，雙方的差額80萬元就是資本溢價。依據有關會計準則的規定，資本溢價應在“資本公積—資本溢價”明細科目進行核算。
　　（二）股本溢價
　　1.概念：股本溢價又稱股票溢價，是指公司溢價發行股票時所取得的股票溢價的凈收入。
　　2.產生的原因：由于股份有限公司溢價發行股票而產生。
　　3.核算科目：股本溢價在“資本公積—股本溢價”科目核算。
　　4.實例分析：
　　例2，天龍股份有限公司委托某證券公司發行普通股票，每股面值為100元，每股發行價格為120元，雙方商定按實際發行款項的3%收取手續費，該手續費將從發行款項中扣除，股票發行完畢，款項已收存銀行。要求根據上述資料編制天龍股份有限公司發行股票的會計分錄。
　　會計處理如下：借：銀行存款 1 164 000
　　貸：股本1 000 000
　　貸：資本公積——股本溢價164 000
　　該公司發行股票的溢價為200 000（10 000×20），扣除手續費用36 000元（1 200 000×3%）后的凈收入164 000元就是此次發行股票所產生的股本溢價，依據會計準則的有關規定，股本溢價應通過“資本公積—股本溢價”明細科目進行核算。
　　
　　二、應稅勞務與非應稅勞務
　　
　　（一）應稅勞務
　　1.概論及特點：
　　應稅勞務又稱工業性勞務，即交納增值稅的勞務，而工業性勞務是指與生產制造有關的勞務，該勞務有兩大特點：（1）能改變原有貨物的形狀；（2）會增加原有貨物的價值。而增值稅恰好是對增值部分所征收的稅。所以稅法明確規定，企業提供工業性勞務應視同銷售應稅貨物，計算并交納增值稅。會計上將提供工業性勞務取得的收入，通常都確認為主營業務收入。
　　2.實例分析：
　　甲企業委托乙企業為其加工一批寫字臺，甲企業發給乙企業一批板材，該板材的成本為200萬元，寫字臺加工完畢，乙企業開出的增值稅專用發票上的加工費用為100萬元，標明的增值稅額為17萬元，加工費用及增值稅額甲企業尚未支付。要求根據上述資料編制乙企業的會計分錄。
　　會計處理如下： 借：應收賬款 117
　　貸：主營業務收入 100
　　貸：應交稅費—應交增值稅—銷項稅額17
　　乙企業向甲企業提供的勞務就屬于工業性勞務，勞務完成后使得原有貨物的形態發生了變化，即由板材變成了寫字臺，同時也增加了原有貨物的價值。板材價值200萬元，而寫字臺的價值為300萬元，其增值額為100萬元，乙企業提供該項勞務體現的增值稅銷項稅17萬元，由于乙企業在該項業務上的進項稅額為零，所以乙企業當期實際交納的增值稅應為17萬元。
　　（二）非應稅勞務
　　1.概念及特點：
　　非應稅勞務又稱非工業性勞務，即不交納增值稅而需要交納營業稅的勞務，并非不納稅的勞務。非工業性勞務是指與生產制造無關的勞務，該勞務既不會改變原有貨物的形狀，也不會增加原有貨物的價值，所以不交納增值稅，應交納營業稅。會計上將提供非工業性勞務取得的收入，通常都確認為其他業務收入。
　　2.實例分析：
　　例3，甲企業為乙企業運輸一批產品，所收取的運輸費用為300萬元，營業稅率為5%，乙企業將該運輸費用全部支付給了甲企業。要求根據上述資料編制甲企業與提供該項非工業性勞務有關的會計分錄。
　　會計處理如下： 借：銀行存款300
　　貸：其他業務收入300
　　借：營業稅金及附加15
　　貸：應交稅費——應交營業稅15
　　甲企業向乙企業提供的運輸勞務就屬于非工業性勞務，因為該勞務既沒有改變原有貨物的形狀，也沒有增加原有貨物的價值，所以甲企業對該項勞務不交納增值稅，只需按勞務收入的一定比例計算交納營業稅。
　　
　　三、混合銷售行為與兼營非應稅勞務
　　
　　（一）混合銷售行為
　　1.概念：稅法明確規定，“凡是從事貨物生產、批發和零售的企業在一項銷售行為中，既涉及應稅貨物，又涉及非應稅勞務，稱為混合銷售行為”。混合銷售行為應視同銷售應稅貨物計算并交納增值稅。
　　2.特點：提供非應稅勞務的目的就是為了銷售其應稅貨物。
　　3.實例分析：
　　例4，甲企業銷售防盜門給乙企業，該防盜門的銷售價格為300元（不含稅），同時又向乙企業收取了50元（不含稅）的運輸安裝該防盜門的費用。甲、乙企業均為一般納稅企業，增值稅率為17%，甲企業已將款項收存銀行。要求根據上述資料編制甲企業與銷售該項防盜門有關的會計分錄。
　　會計處理如下：
　　借：銀行存款409.5
　　貸：主營業務收入 300
　　其他業務收入50
　　應交稅費——應交增值稅——銷項稅額59.5
　　甲企業在銷售應稅貨物防盜門的同時，還向乙企業提拱了運輸安裝性質的非應稅勞務，但由于應稅貨物與非應稅勞務發生在同一項銷售行為中，并且從主觀上來講，甲企業提供非應稅勞務的目的是為了銷售其應稅貨物防盜門，此銷售符合混合銷售行為的定義，所以甲企業應以兩筆收入的合計數350元作為其計算增值稅的依據。
　　（二）兼營非應稅勞務
　　1. 概念：兼營非應稅勞務是混合銷售行為相對應的一個概念，是指企業在提供非應稅勞務的過程中，沒有涉及本企業的應稅貨物，非應稅勞務不交增值稅但應交納營業稅。
　　2.特點：提供非應稅勞務的目的不是為了銷售本企業的應稅貨物。
　　3.實例分析：
　　例5，仍以上題為例，假定甲企業為乙企業運輸安裝的防盜門是丙企業銷售給乙企業的，此時甲企業提供的該項勞務就屬于兼營非應稅勞務，假定營業稅稅率為8%時，則甲企業應作如下的會計處理：
　　借：銀行存款 50 借：營業稅金及附加 4
　　貸：其他業務收入 50貸：應交稅費——應交營業稅 4