論會(huì)計(jì)計(jì)量和報(bào)告的二元模式

　　 【摘要】 自會(huì)計(jì)產(chǎn)生以來，會(huì)計(jì)計(jì)量和報(bào)告基本遵循從歷史成本到歷史成本與市價(jià)孰低再到歷史成本與公允價(jià)值并用一元模式的發(fā)展軌跡。但隨著現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變化，無論哪種計(jì)量方法都無法全方位地滿足廣大會(huì)計(jì)信息使用者的信息需求。不僅如此，現(xiàn)代會(huì)計(jì)改革還導(dǎo)致了許多會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展思路的混亂。為此，本文提出二元會(huì)計(jì)計(jì)量和報(bào)告模式，即同時(shí)采用歷史成本和公允價(jià)值兩個(gè)計(jì)量屬性來對(duì)每一資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行計(jì)量和報(bào)告的模式，其中以歷史成本為基本計(jì)量屬性，以公允價(jià)值為參考計(jì)量屬性，藉此探索新的會(huì)計(jì)改革途徑。
　　 【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)計(jì)量； 財(cái)務(wù)報(bào)告； 歷史成本； 公允價(jià)值； 二元模式
　　
　　一、問題的提出
　　
　　自會(huì)計(jì)產(chǎn)生以來，會(huì)計(jì)計(jì)量和報(bào)告基本遵循從歷史成本到歷史成本與市價(jià)孰低再到歷史成本與公允價(jià)值并用的一元模式的發(fā)展軌跡。所謂一元模式或稱一元會(huì)計(jì)計(jì)量和報(bào)告模式，即人們對(duì)一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債只采用一個(gè)計(jì)量屬性（歷史成本或公允價(jià)值）來進(jìn)行計(jì)量和報(bào)告的模式。在一元模式中，早些時(shí)候遵循歷史成本原則，后來采用歷史成本與市價(jià)孰低的原則，目前則遵循歷史成本與公允價(jià)值并用的原則。為了簡化闡述，本文將歷史成本及歷史成本與市價(jià)孰低等計(jì)量方法統(tǒng)稱為歷史成本計(jì)量；將現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、可實(shí)現(xiàn)凈值和未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值等反映資產(chǎn)現(xiàn)行價(jià)值的計(jì)量屬性統(tǒng)稱為公允價(jià)值計(jì)量。盡管一元會(huì)計(jì)計(jì)量和報(bào)告模式的局限性和問題不斷地被國內(nèi)外廣大的會(huì)計(jì)理論工作者和實(shí)務(wù)工作者所提出（Jenkins Commit