依法審計監督與規范企業會計行為

蘇玉紅

摘要：依法監督檢查會計，促進被審計單位依法規范管理，是審計部門的工作職責。廣大審計人員只有依法履行審計監督職能，才能更好地促進企業規范會計行為，提高會計信息質量，維護國家正常的經濟秩序。

關鍵詞：審計；會計；新《會計法》

中圖分類號：F239.4文獻標志碼：A文章編號：1673-291X(2008)08-0092-02

一、依法審計監督的必要性

審計是審計機關依法獨立檢查被審計單位的會計憑證、會計賬簿、會計報表以及與其有關的資料，監督財務收支活動的真實、合法和效益的行為。會計是財政收支、財務收支活動的記錄，是經濟活動狀況的反映。依法監督檢查會計，促進被審計單位依法規范管理，是審計部門的工作職責。其必要性主要體現在以下幾個方面：

1依法監督，有利于明確會計責任

近年來，企業內部審計主要審查被審計單位會計信息的真實性和完整性，從揭露出的違法違規行為和審計處理處罰問題來看，會計信息的真實性和完整性應由誰來負責?一直是個模糊不清的概念，也是一個長期得不到解決的問題。新《會計法》規定：“單位負責人對本單位會計工作和會計資料的真實性和完整性負責”，這就從法律上明確了會計責任的主體，也為審計監督創造了良好的外部環境。因此，運用會計法履行審計監督職能，有利于明確會計責任。

2依法監督，有利于規范會計行為

新《會計法》規定：“國家實行統一的會計制度”、“會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料，必須符合國家統一的會計制度規定”。只有這樣，單位負責人才算是依法履行其會計責任，才能提供真實、完整的會計信息；審計間接、合理地保證會計信息真實性和完整性，必須依據國家統一的會計制度作為衡量標準。當前，一些企業和單位的會計基礎工作及內控制度薄弱，會計秩序混亂，假賬泛濫，會計信息失真問題日益突出，人為干擾會計工作，有法不依、違法不糾的現象比較普遍，不僅嚴重干擾正常的社會經濟秩序，而且還損害了國家和社會公眾利益，也給依法有效的實施審計監督工作帶來困難。因此，企業內部審計只有依法進行審計監督，才能有效地提高審計工作質量，規范企業的會計行為。

3依法監督，有利于提高審計工作的權威

新《會計法》強化了單位負責人對本單位會計工作和會計資料真實性、完整性的責任，加大了對會計違法違紀行為的懲處力度，明確規定審計等部門在依法對有關單位的會計資料實施監督檢查時，各單位必須如實提供會計憑證、會計賬簿、財務會計報告，不得拒絕、隱匿、謊報。從依法審計、判斷會計是非角度來看，新會計法是十分重要的審計監督依據。因此，全面實施會計法，為審計依法監督，樹立審計工作權威提供了重要保證。

4依法監督，有利于加大對違法行為的懲治力度

目前存在的會計工作秩序混亂，違紀違規現象嚴重，會計信息失真，影響經濟發展發展的問題亟待解決。修訂后的會計法具體列舉了各種違法違紀會計行為，強化了對違法會‘計行為的懲治力度，并增加了行政制裁的形式和手段，對違法單位予以通報、處以罰款；對違法單位直接負責的主管和其他責任人員處以罰款；對違法單位的工作人員給予行政處分；對違法的會計人員吊銷會計人員從業資格證書；對觸犯刑律的會計行為，依法追究刑事責任的法律規定。因此，依法履行審計監督，有利于審計處理和打擊違紀違規人員和經濟犯罪分子，加大對會計違法行為懲治力度。

二、依法審計，促進企業規范管理

1轉變職能，完善自我約束機制

內審作為企業內部管理的職能部門，其任務是檢查和評價單位經濟活動，目的是協調該單位人員有效地履行職責，通過測定和評定其控制的有效性來發揮作用的。內部審計要轉變國家審計是主導、內部審計是基礎、社會審計是補充的觀點，還內審于企業中，使內部審計由服務于國家審計的附屬型向服務于企業型轉變。堅持以加強企業管理，促進企業完善自我約束為指導思想，要由過去單純監督轉變為監督與服務并舉的軌道上來，努力分析企業經營管理中存在的問題，從改革的思路和重建新機制的高度提出建設性意見，把內部會計監督和控制制度落在實處，真正發揮內部審計的職能作用，才能使會計信息的真實性、完整性有可靠的保證。

2轉變方法，提高審計質量

會計監督是包括單位內部監督、社會監督和國家監督在內的多角度、多層次的監督體系。實施審計監督，不僅要監督被審計單位的會計核算和會計監督情況，還要監督其他部門實施會計監督的情況。為此，今后對單位審計的核心問題是要監督被審計單位負責人會計責任履行情況。為區分會計責任和審計責任，必須轉變審計方法。在實施審計時，應采取賬戶人手，為區分會計責任和審計責任，不能只局限于同被審計單位會計機構和會計人員打交道，應實行會計信息真實性、完整性的承諾制度，不能只看會計賬項和查詢會計人員作為審計取證材料，而且必須取得單位負責人對履行會計責任的說明或承諾，真正體現單位負責人的會計主體地位，這是今后審計工作的重要環節。在審計工作上，按照會計法的要求，嚴格履行監督檢查會計行為的法定職責，忠于職守，堅持原則。要從宏觀著眼、微觀人手，善于運用審計資料對企業履行會計制度中帶有普遍性和傾向性的問題，進行定性和定量分析，加強信息反饋，把提高審計工作質量寓于監督、服務之中。促進企業規范經營行為，提高經濟效益。

3依法審計，規范會計行為

審計依法監督會計的目的在于使會計工作納入法律規范，堅持在法制的軌道上充分發揮會計核算、會計監督和參與經濟決策的職能作用。因此，在審計監督中，首先，要熱情地幫助和支持會計人員在會計工作中準確地反映經濟活動狀況。為企業經濟管理決策提供真實可靠的會計信息。其次，要促進單位負責人強化經濟管理，保證企業會計人員依法履行職責，制止授意指使強令會計人員違法辦理會計事項的行為。當前，從審計揭露的事實表明，一些少數單位揮霍浪費國家資財，隱瞞、截留、挪用財政性資金，化公為私、侵占國有資產，破壞國家財政經濟秩序的行為還依然存在；一些單位財務管理薄弱，會計信息嚴重失真，造假現象屢禁不止；在一定范圍內，以權謀私、權錢交易、貪污、受賄、行賄等腐敗現象較為嚴重。內部審計是企業綜合性的經濟監督部門，肩負著維護國家財政經濟秩序和企業自我約束機制的重任。所以，審計人員必須樹立責任感、使命感，依法審計，促進企業規范會計行為。

綜上所述，廣大審計人員只有依法履行審計監督職能，才能更好地促進企業規范會計行為，提高會計信息質量，維護國家正常的經濟秩序。

[責任編輯孫莉艷]