煤炭企業充分發揮管理會計作用的認識與思考

司秀紅

摘要：實踐已經證明，通過開拓管理會計業務。可以提高礦井經營管理水平，改善經營質量，降低生產成本，增創經濟效益。通過開拓管理會計業務，實現財務會計工作由“核算型”向“管理型”過渡的職能轉變，充分發揮財會人員當家理財的參謀作用，可以盡快達到“企業管理以財務管理為中心”的工作目標。通過開拓管理會計業務，加強內部成本費用控制，提高企業經營管理內涵，將市場風險引入企業內部消化，振興煤炭工業經濟，是一條值得嘗試的煤炭企業管理之路。

關鍵詞：煤炭企業；管理會計；理論體系

中圖分類號：F234.3文獻標志碼：A文章編號：1673-291X(2008)08-0088-02

在全球經濟發展的大潮中，管理會計必須適應大環境的發展而不斷拓新。新時期煤炭企業如何抓住機遇迎接挑戰，克服管理會計在理論與實踐相脫節的弊病，已經成為當前管理會計研究的重點。

一、管理會計應用現狀的突出表現

(一)CPA獲得更多關注

管理會計日益不被重視的情況是全球性的普遍現象。當我們把管理會計與財務會計相對比時，這種感覺尤其明顯。在美國，當提到會計這個學科時，人們聯想到的一般只是財務會計。而不是管理會計；提到會計專業考試時，往往指的是注冊會計師(CPA)的考試，而不是執證管理會計師(CMA)。同樣，在中國，許多企業盼望上市，需要熟知CPA業務的會計人員。政府正努力適應經濟全球化的形勢，推出了一整套會計準則，使企業財務會計在2007年時做到與國際全面接軌。在這種情況下，人們對與財務會計方面的新規定更為關注。

(二)學校課程設置偏重于財務會計

以美國為例，美國會計博士近年來匱乏的現象隨處可見。與過去相比，近來每年獲得會計博士的人數大約只有10年前的一半。這種短缺現象必然引起這個學科能夠開的課程和研究都有所減少。財務會計涉及會計領域以外的課程較少，而管理會計卻涉及許多與會計沒有直接聯系的課程。由于缺乏多學科的專業教師，大學的會計系在課程的設置上，側重于財務會計。

(三)管理會計在學術研究中處境維艱

大部分學術界人士仍然只推崇實證研究，不重視案例研究，這是一種偏見。事實上，由IMA資助所作的一項案例研究就在2006年的AAA年會上獲得“卓越會計文獻”獎。可見，案例研究是一種很有價值的研究方法。當然從事案例研究是很難的，“成本”很高，學術界人士視為畏途進而貶低它的價值。

總之，傳統的管理會計日益暴露出與之不相適應的種種局限性，歸納起來主要體現在以下幾個方面：(1)傳統管理會計觀念落后，缺乏對高新技術發展的適應性；(2)傳統管理會計以企業內部為視點、企業短期利益為目標，缺乏重視外部環境的戰略觀，無法提供企業戰略管理所需的各種信息；(3)傳統管理會計忽視非財務信息對企業長期發展規劃的影響，在激勵的市場競爭中不利于企業競爭優勢的培育和長遠發展；(4)傳統管理會計中數學模型過多，對許多難以數量化或非數量化的問題研究不夠，在實踐中難以應用，對企業經營管理的規劃與控制收效甚微；(5)傳統管理會計以企業利潤最大化為目標，忽視了市場經濟條件下的風險因素，容易造成企業的短期行為，最終損害企業的長遠利益。

二、管理會計在煤炭企業應用的現狀

目前，煤炭企業應用最多的是責任會計，包括班組經濟核算、內部結算和內部承包經營責任制等各種形式，而管理會計總體應用水平較差，主要表現在以下幾個方面：

(一)管理會計理論普及程度不高

在我國，煤炭企業實施管理處于初始階段，管理會計還處于摸索階段，對其內涵的理解也還有分歧。我國對管理會計的理論一直處于理論研究和探索之中，至今仍未形成統一完整的理論體系，也未得到有效的普及。

(二)管理會計應用對企業環境要求較高

企業環境影響著管理會計的應用狀況、方法體系、運行機制、工作內容及范圍等有關方面。

(三)部分經營管理者缺乏正確的價值取向

管理會計作為一種新興的方法、觀念，在企業的經營管理活動中能否起作用，能起什么樣的作用，歸根結底取決于使用這種方法或手段的人，即企業的經營管理者。管理會計的主要職能是根據企業的決策目標收集、整理有關的信息、數據和資料，選擇科學的方法計算決策方案的評價指標，并做出正確的財務評價。在現代企業中，這一職能對企業的決策發揮著舉足輕重的作用。然而，近20年來，我國的煤炭企業一直處于滿負荷運轉之中，承擔著為國家提供基礎能源的繁重任務；同時，由于煤炭賣方市場待續近15年之久，許多煤炭企業被短期利益所迷惑，忽視了制定長遠發展戰略和吸收應用現代管理技術等問題。其中，無視外部信息導致忽視產品結構調整，失去了穩定的市場與客戶；維持傳統經驗型管理，無視內部管理改革，導致管理混亂等等，與管理者只將會計部門當作“附庸”看待有極大關系。

(四)缺乏高素質的管理會計師

新型管理會計人員就總體素質而言，不僅應熟悉本企業所在行業的特征，而且更要通曉經濟領域其他各個方面，乃至了解心理學、行為學等相關的社會科學知識，具有戰略的頭腦、開闊的思路、高瞻遠矚的謀略和敏銳的洞察力以及準確的判斷力，善于抓住機遇，從整體發展的戰略高度來認識和處理問題，是一種具有高智能、高創造力的人才。近幾年來，我國經濟發展迅猛，而管理會計素質的管理會計人才更為緊缺。

三、煤炭企業應用管理會計的對策

(一)理論研究方面

管理會計理論研究必須加快步伐，既不能停留在一般理論研究上，也不能滿足于成功案例的推廣，更不能指望僅僅通過知識普及就能起到“立桿見影”的效果，而應從基本理念上為提高管理會計應用實效理出一條清晰的思路，使理論研究成果具有較強的可操作性。

(二)實際應用方面

1要正視復雜多變的經濟環境

在當前的經濟環境下，企業首先要擺正自己的位置。不管外部環境多么頻繁和復雜，管理會計的方法應該是適應外部環境變化，隨時作好管理會計理論應用的變革，圍繞外部領域的變化不斷進行自我完善。同時，用戰略的觀點來看待內部信息，苦練內功，從“目標成本”這個起點和核心抓起，既注重對成本的“數量管理”，也注重對成本發生的前因、后果的追蹤分析，從源頭上尋找到產生差異的數額及原因，從而真正達到降低成本的目的，抵御外部環境變化給企業帶來的沖擊。

2必須提高企業管理者對管理會計重要性的認識

在以經驗和習慣管理為主導的煤炭管理體制下，會計人員始終處于被動和服從的地位，幾乎不具有什么管理職能。因此，解決管理會計的地位問題是煤炭企業實現現代管理的基本前提。

3要大力探索具有行業特色的管理會計理論體系

管理會計作為一個邊緣學科已經建立了自己的理論體系，并得到了數十年實踐的檢驗。然而，在我國，特別是在煤炭行業，管理會計學尚未生根發芽。要摸索和建立一套適合煤炭行業特點的管理會計理論體系，必須在加強其應用的前提下，完善和發展煤炭規劃控制會計理論和實踐，逐步充實以“人”和“行為科學”為核心的責任會計內容；引人適合煤炭企業的信息管理模式，構建煤炭管理會計信息體系；對煤炭企業中廣大會計人員結合自身工作實際所積累的管理經驗及對管理會計所作的有益探索進行系統總結，有組織、有計劃地進行論證、分析，形成有煤炭行業特色的管理會計理論體系，并用以指導管理會計實務的開展。

4不斷提高會計人員素質

20世紀80年代以前，會計專業畢業生所學的內容太簡單，所以必須進行后續教育。在這方面，絕對不能走形式，只給會計人員發幾本資料，只要交足學費和書費，卻不組織任何教學和討論，應付了事。而應該從改革現有的管理會計教材人手，引進案例教學方法，增強所學知識的實用性。在英美等國，取得特許管理會計師，就意味著具有較高的社會地位，在我國也可成立會計師會，實行管理會計資格考試，創辦管理會計專業雜志，將各種研究管理會計的最新成果提供給全國的會計人員，使他們能及時知識更新，掌握最新動態。

5要努力探索會計模式由“單軌制”向“雙軌制”轉變

目前，多數煤炭企業實行單一的財務會計核算，難以為企業管理者提供充分、有效的決策所需的信息。而從市場經濟的角度出發，企業經營決策必須順應內部管理與市場環境對接的需要，加強管理會計的應用，探索一條切合實際的從“單軌制”向“雙軌制”轉變之路，使財務會會計與管理會計既分工合理、各盡其職，又相互補充、協調運作，從而為管理者提供最經濟、更充分的管理信息。這對發展管理會計意義重大。

總之，對管理會計的態度，不應堅持“全部拿來”，要堅持“中學為本，西學為用”的價值取向。包括管理會計發祥地美國著名的會計學教授約翰遜和卡普蘭也認為“現行的管理會計體系應該有一個根本性的變革”。改變舊有的觀念，跟著時代的步伐，結合不同經濟環境對管理會計的作用，探索出一條我們自己的研究和實踐道路。

[責任編輯柯黎]