我國征收環境稅面臨的問題及解決措施

王雪青　孫　嫵

摘要：我國針對自身的環境污染情況，采取了許多排污收費的治理措施，也起到了重要的作用，但是，目前還沒有開征具體的環境稅收，還不能從根本上解決我國的環境問題。因此，應該從我國征收環境稅面臨的問題入手。加以具體分析，提出相關的解決措施。

關鍵詞：排污收費；環境稅收；環境稅率

中圖分類號：F810.424文獻標志碼：A文章編號：1673-291X(2008)08-0027-02

我國從20世紀80年代就開始研究和運用排污收費政策治理環境，經過20多年的發展，我國的排污收費制度在理論基礎、法律依據、測量標準、執行程序、實踐效果等方面已取得不少效果。僅從收費范圍上看，已規定了污水、廢氣、噪聲四大類100多項排污收費標準，一些省、市、自治區還提出了數十項地方補充收費標準。排污收費制度對環境保護起到了重要作用。但是，我國目前還沒有開征具體的環境稅收，環境稅系統實施起來還有一些實踐上的困難，我國現存的與環境稅有關的政策也存在一些問題，下面給予詳細說明。

一、征收環境稅在實際應用中面臨的問題

(一)技術落后，稅率很難確定

實施環境稅的關鍵在于解決開征環境稅的有關技術。征收環境稅必須具備足夠的技術可行性，這是因為環境稅的征收將涉及許多復雜的技術問題，解決好這些問題還需要一些時間和過程。

根據庇古的理論，環境稅率取決于私人邊際成本與社會邊際成本之差，或私人邊際效用與社會邊際效用之差。從環保角度看私人邊際成本與社會邊際成本之差就是環境污染或環境的損害。一種污染對環境的損害是多種多樣的，這種損害的明確分類及精確度本身就是問題，這就使得社會邊際成本和邊際收益估算比較困難。而且依據目前我國的實際，要準確的估計出邊際損害是非常困難的，要找到正確的稅率也是很難的。對此，只能采取估計的稅率，在實踐中找到最適合環境稅率，并在實踐中不斷修訂和完善。

(二)現行稅制不夠完善

我國現有稅制對生態環境保護的作用主要依賴分散在某些稅種中稅收優惠措施，缺少以保護生態環境為目的的針對環境的行為或產品課稅的專門稅種，涉及環境有關的稅種也不多，主要有：資源稅、消費稅、企業所得稅、城鎮土地使用稅、耕地占用稅和增值稅這五種稅收。這些稅收措施形成了鼓勵保護環境、限制污染的鮮明的政策導向，與政府其他的有關措施相配合，在減輕和消除污染，加強環境保護方面發揮了積極的作用。同時，我們也應該看到，我國目前尚未真正建立起完善的環境稅收體系。面對日趨嚴峻的環境狀況，上述稅收措施所發揮的作用還遠遠不夠。首先，與國外相對完善的環境稅收制度相比，我國缺少針對污染、破壞環境的行為和產品課征的專門性稅種，即環境稅。而此類稅種在環境稅收制度中處于主體地位，它的缺位既限制了稅收對于污染、破壞環境行為的稅收收入來源，弱化了稅收的環境保護作用。其次，我國現行的環境保護稅收措施也需要進一步完善。

(三)環境稅執行機構的確定

征收環境稅就必須要有一個執行機構來行使征收權力。而目前，稅收是由稅務部門來征收，排污費是由環保部門來收取。顯然，環境稅由哪個部門來征收還需要仔細研究確定，這也是關系到環境稅能否及時、足額征收的保障條件。

二、環境稅征收問題的政策建議

從20世紀90年代初期開始，為了保護自然環境，實現可持續發展，經濟合作與發展組織成員國已經陸續采取了各種措施來實現稅制綠色化。所謂綠色稅制化是指通過取消對環境有負面效應的扭曲性的稅收條款和補貼，調整對環境有負面效應的扭曲性的直接稅和間接稅以及開征新的環境稅，從而達到保護自然環境的目的。我國環境稅的開征應該借鑒國際上其他國家的經驗教訓，結合我國的實際情況，解決面臨的實際問題，循序漸進的施行。

(一)結合我國實際情況，確定適合稅率

環境稅稅率直接關系到環境稅對污染物排放者的調節深度，當然從經濟學理論上說最適當的稅率應當取決于私人邊際成本與社會邊際成本之差，或私人邊際效用與社會邊際效用之差。在實際稅收征管中，準確的計量一個最佳稅率是非常困難的。我國在制定環境稅稅率時，應注意以下兩個問題：

1實行差別稅率

在設計環境稅稅率時，應該根據相對完整的信息，由稅務機關同環保部門共同確定一個折中的稅率，并通過比較不同污染物造成的不同損害程度實行差別稅率。如征收碳稅，即對燃料燃燒釋放二氧化碳而形成的溫室效應征稅。燃煤是溫室效應的一個主要原因，煤含碳量較高，而產生相同的熱值。天然氣需要的燃料相當于煤60％的單位碳量。因此，對于低碳燃料，如天然氣，碳稅應該低些，而高碳燃料就高一些，從而設計出相應的稅率。

由于我國各地氣候條件、產業發展程度、人口密度狀況以及對環境的需求程度等因素的差異，同樣的污染物或相同的污染量在不同地區，其邊際社會損害程度將有所不同，所以，不能在全國上下統一施行單一稅率。最適合的環境稅稅率應是根據每一種污染物在各地污染程度的邊際影響程度，設計差別稅率。例如，日本政府按二氧化硫排放量把各市劃分為A、B、C、D、E、F、G等7個區，再相應制定不同的稅率標準。

2稅率不能固定不變

隨著社會的不斷發展，防治污染技術和方法的不斷更新提高，環境治理的邊際成本不斷變化，所以，環境稅稅率的制定是一個不斷調整的過程。首先不能一開始就把稅率定在庇古稅稅率水平上。對排污者征稅，目的是節制其污染行為，使廢棄物排放保持在自然界能容納的限度內。如果稅率定的太高，就有可能既抑制了社會生產活動，又導致了社會為“過分清潔”的環境付出過高的代價的現象。如果開始就把稅率定在庇古稅水平，就有可能增大企業改革的壓力，影響社會穩定。考慮到這些情況，我國在建設環境稅收體系時，稅率應有一個由低到高逐漸變化的過程。這樣才能達到我們既要保持經濟持續發展、社會穩定，又要保護環境的目的。

(二)完善現有稅制，開征新稅種

針對我國現行稅制的不足，需要開征以環境保護為目標、各種稅種相互配合和制約的環境保護體系。手段主要有兩種：一是調整現行的稅制結構，提高與環境保護相關稅收的比例；二是直接引入新的環境稅。根據我國現行環境稅制基本上缺位，稅制設計中基本沒有考慮到環境稅收的現實，我國環境稅收改革的主要工作就是要將環境稅收思想貫徹到稅制改革中去。其基本內容有：調整現行稅種的環境要素比例，將現有的具有環境稅收的基礎的稅種進行改造，使之更能符合環境稅收目標的要求；開征新的環境稅種，為環境工程籌集必要的資金等。

(三)加強稅收部門與環境部門之間的合作與分工

對于征收環境稅在理論上有三種可能：一是由稅務部門全權負責征收，這顯然會增加稅務部門的擔子，增加其稅務征管成本。二是由環保部門全權負責，因為它們懂得如何精確地計算排污量，但環保部門并非國家征稅機關，由環保部門來征稅似乎缺乏法律依據。三是由稅務部門和環保部門相互配合，對環境稅進行征收，這樣做有利于發揮兩個部門各自的優勢。環保部門與稅務部門之間存在著潛在的利益沖突，環保部門更加注重環境效果而稅務部門更加注重稅收收入的提高。所以我們應該注重對環境稅征管的分工管理，改變我國環保部門依賴于環境稅費的現狀，做到專款專用。環境稅具有專項稅收性質，只能用于環境保護。作為國家專項稅收，環境稅原則上應當由稅務機關征收，但考慮到其科學技術性等特點，由稅務部門委托環保部門代為征收是必要的、可行的。

我國與環境保護相關的稅收制度還很不完善，需要在經濟發展中逐步完善，考慮在現行稅制中增加以保護環境為目的的稅目，合理地確定相關稅率，并在適當時候開征新的環境稅。對于“費改稅”問題，不能盲目實施，應該考慮到排污費還有其重要的作用。因此，應該在原來的排污費的基礎上開征新的環境稅，稅費結合，充分發揮其作用，以達到真正有效的保護環境的目的。我國的環境稅收改革并不是朝夕能夠完成的，它是一個漸進的過程，應該在實踐中不斷完善和發展，逐步在我國建立起一個完善的、系統的、全面的環境保護稅收制度。

[責任編輯馮勝利]