我國煤炭企業稅收籌劃研究

柴鑫　李顓森　曾義　劉學斌

【摘 要】 進行科學有效的稅收籌劃，對于煤炭企業來說，不僅能夠有效降低其成本，同時也能促進煤炭企業戰略的實施，提高競爭力。本文通過分析煤炭企業自身的特點，根據現行稅法，針對企業所得稅、土地使用稅、房產稅的相關規定和優惠政策，提出了對煤炭企業的納稅籌劃的方案策略。

【關鍵詞】 我國煤炭企業 稅收籌劃

一、我國煤炭企業稅費現狀

煤炭在能源生產消費中居主導地位。我國在能源資源方面的國情是“富煤、貧油、少氣”，這一國情決定了煤炭在能源生產和消費中占據并且將長期占據主導地位。當前，我國可供利用的煤炭儲量約占據世界煤炭儲量的11.67%，居于世界第三。此外，在煤炭產量和消費量方面，是世界最大。

2002年左右，國民經濟快速增長，煤炭行業走出了20世紀末的衰退困境，煤炭價格持續上升，開始了煤炭的黃金十年，各大型煤炭企業擴充產能，新建礦井的同時，許多小煤窯也紛紛建礦產煤，以謀取利潤。據統計數據，2002年全國原煤產量為13.8億噸，2013年的全國原煤產量上升到了36.8億噸，累計增產166.7%。市場上煤炭供給增長幅度如此巨大，必然會造成煤企間的競爭加劇，煤價由升轉降。與此同時，煤炭進口逐年增長，大量的進口低成本煤炭沖擊國內煤炭市場，使得煤炭的銷售壓力加大。

從2013年起，煤炭的需求量下降。2003年開始，國家為了拉動國民經濟，十分注重房地產行業及其相關產業的的發展，煤炭生產大幅增加?，F如今，國家著手控制房地產的泡沫膨脹，這樣一來，工業生產用煤需求逐漸下滑，而已經擴大的煤炭產能無法及時消化。另外，電煤需求量也發生變化。我國主要的發電方式為火力發電，其發電量達到總量的70%以上，而火力發電的主要能源為煤炭。但是，近年來，國家不斷提出利用可再生能源發展的政策，水電、風電、核電等新能源發電量逐年上升，由2005年的18.45%增長到2013年的21.52%。雖然煤炭仍然是我國電力的主要能源，但近些年，國家越來越重視環保，在2014年3月國家發改委、國家能源局和國家環境保護部的名義聯合發布了《能源行業加強大氣污染防治工作方案》，提出“著力保障清潔能源供應，推動轉變能源發展方式”的指導思想，制定了在2017年將煤炭消費比重降至65%以下的目標，發電行業正在逐漸降低對煤炭的依賴。

煤炭作為我國主要的能源燃料，但是卻沒有統一的定價機制，各企業在市場行情出現下滑的時候，經常競相降價銷售，造成無序競爭甚至惡性競爭的態勢，這樣惡性循環不僅無益于煤價回升，反而會促使煤價進一步下降。此外，我國煤炭生產的自動化程度低，勞動力成本及相關費用較高，煤價下跌，煤炭生產的經營管理成本仍然很高，使得煤炭企業的利潤降低。

二、炭企業具體稅收籌劃的應用

（一）企業所得稅稅收籌劃

1.合理選擇組織形式

煤炭企業一般為大中型企業，在安排附屬單位作為子公司還是分公司時，企業決策者應從籌劃的角度來合理安排，選擇最有利的稅收優惠的組織形式。子公司具有法人資格，可以獨立承擔民事責任，在納稅時獨立納稅。而分公司不是真正意義上的公司，不具有法人資格，所以其所得并入總公司，匯總納稅。因此選擇不同的組織形式，可以為企業節稅。

2.充分利用所得稅優惠政策

（1）專用設備的稅收籌劃

根據《中華人民共和國企業所得稅法》及《中華人民共和國企業所得稅實施條例》有關規定，企業自2008年1月1日起購置并實際使用的環境保護、節能節水和安全生產專用設備符合《節能節水專用設備企業所得稅優惠目錄》《安全生產專用設備企業所得稅優惠目錄》和《環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄》內的，可以按專用設備投資額的10%抵免當年企業所得稅應納稅額；企業當年應納稅額不足抵免的，可以向以后年度結轉，但結轉期不得超過5個納稅年度。

（2）安置殘疾人員的稅收籌劃

按照《中華人民共和國企業所得稅法》和國務院令第512號《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》的有關規定，企業在安置殘疾人就業時，不僅可以按照支付的工資如實扣除，而且在計算應納稅所得額時還可以按照支付工資的100%加計扣除。因此，企業可以通過合理安排殘疾人就業，利用國家的稅收優惠政策達到節稅的目的。

（3）研發支出的稅收籌劃

依照稅法規定：研發費用計入當期損益未形成無形資產的，允許再按其當年研發費用實際發生額的50%，直接抵扣當年的應納稅所得額。研發費用形成無形資產的，按照該無形資產成本的150%在稅前攤銷。土地使用稅稅收籌劃

根據《中華人民共和國城鎮土地使用稅暫行條例》的規定：“煤炭企業的矸石山、排土場用地、防排水溝用地、礦區辦公、生活區以外的公路、鐵路專用線及輕便道和輸變電線路用地、火炸藥庫庫房外安全區用地，向社會來訪的公園及公共綠化帶用地，暫免征收土地使用稅?！币话愣裕禾科髽I占地較多，企業的財務人員一定要利用好國家這一優惠政策，最大限度地為企業節稅。

（二）房產稅稅收籌劃

依照《財政部、稅務總局關于房產稅和車船使用稅幾個業務問題的解釋與規定》中關于房產的解釋，“房產”是以房屋形態表現的財產。房屋是指有屋面和圍護結構（有墻或兩邊有柱），能夠遮風避雨，可供人們在其中生產、工作、學習、娛樂、居住或儲藏物資的場所。而對于煤炭企業來說，其所特有的皮帶走廊是煤炭由井下通過提運到達地面煤場的通道，是和絞車、運輸皮帶、電機等組成一項固定資產，由此分析可見皮帶走廊不屬于上述房產范圍，所以應當不征房產稅。

三、煤炭企業稅收籌劃風險及應對措施

（一）煤炭企業稅收籌劃風險

1.稅收政策變化風險

由于不同時期國家的經濟狀況存在著差異，落后的政策逐漸被新政策所取代，所以，國家稅收政策不可避免的會存在一定的時效性，一旦相關的法律法規變動，便會使得稅收籌劃具有很高的風險，從而影響企業正常經營。在對煤炭企業進行稅收籌劃時，稅收籌劃人員必須要及時的更新與掌握最新的法規和政策，如果沒有及時全面的掌握，可能就會導致企業籌劃的失敗并給公司帶來損失。

2.法律判定風險

一切的稅收籌劃方案都要在企業運營活動之前確定，所以未來的一切都是無法預知的。一旦在企業經營的過程中改變了一切政策因素等，都會對企業有著些許不利的影響，甚至還可能造成偷稅、漏稅等后果并要為此承擔相應的法律責任。例如煤炭企業利用稅收優惠政策，對部分經營活動進行改革，但稅務機關不認同企業的做法，則企業的這次改革，不僅會造成成本的損失，還要補繳稅款，不僅沒有降低企業的稅負，還降低了企業的經營效益，影響企業的經營狀況。

3.稅款征納雙方差異性認定

企業在確定稅收籌劃方案時，必須明確籌劃要符合法律法規的要求，必須要在法律的允許內進行正常的生產經營。但事實上，企業的稅收籌劃有時會與稅務機關的認定有偏差。稅務機關可能會認定企業的籌劃方案為避稅，甚至是偷稅漏稅，這不僅會造成影響企業信譽的損失，還會影響企業的經濟效益。

（二）煤炭企業稅收籌劃風險的應對措施

1.加強稅收籌劃風險的認識

企業必須要合法地進行稅收籌劃。因此，企業必須深刻的理解稅收籌劃風險，樹立正確的風險意識，全面掌握稅法以及相關規定，并結合企業的實際情況，方可制定出最能滿足企業效益最大化的籌劃方案。

2.健全稅收籌劃風險評估制度

只要有籌劃行為，就會伴隨著籌劃風險的產生，再結合煤炭行業本身具有的特殊性，稅收籌劃必定要進行風險評估。只有確定了風險值后，才可順利的進行稅收籌劃工作。在進行風險評估時，一是要全面分析煤炭行業發展趨勢和企業目前的經營狀況，二是要對過去年度納稅情況及財務管理等各方面的問題評估，確?；I劃方案具有可實施性，并且有助于企業財務工作的管理，從而提高企業效益。

3.加強與稅務機關的聯系

稅收籌劃方案是基于對法律的理解而制定的，但合法與不合法的界限很難把握，尤其是如何區別偷稅、漏稅與合法稅收籌劃。稅務機關是否對籌劃行為認可，直接決定了企業的籌劃能否順利進行，這就需要企業與稅務機關具有良好的關系。因此，煤炭企業應當加強與地方稅務機關的聯系，實現絕對的納稅遵從，對國家稅法全面準確的了解，明確企業自身財務、經營收入以及應稅行為、納稅義務，意識到偷稅、漏稅等行為會給企業帶來損失的可能。避免籌劃風險的關鍵就是主動向稅務機關咨詢，力爭與稅務機關的看法一致。

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作者簡介：柴鑫（1992—05月—23日） 女，漢族，山西太原人，云南民族大學管理學院，2016級研究生，研究方向：企業管理。