出口退稅改革最終方向：零稅率

相對于市場經濟發達的國家而言，發展中國家大多會采用差別退稅率制度，以保護本國國內市場，并使其逐步完善。比如，印度實行的是特別退稅率制度，稅務機關憑借裝船單、發票、收匯票據等進行退稅，具體運作方式是有條件的免稅與先征后退相結合。中國作為世界上最大的發展中國家，市場經濟、稅制建設正處在不斷完善的時期，產業結構、地區結構不平衡，能源、環境問題逐步凸現，所以，中國在很長一段時間內不應該放棄差別出口退稅率這個有力的宏觀調控工具。

出口退稅政策自1854年法國最先實施以來，現已被許多國家和地區廣泛采用，并發揮出了積極的作用，但具體的實施方式有所不同。美國消費稅在最后銷售環節產生，所以出口時就是以不含稅價格出口的，不存在退稅問題；法國的增值稅屬于中央稅，增值稅由中央政府統一征收，再分成給地方政府，而出口退稅完全由中央政府承擔。法國對出口商品實行零稅率政策；英國的出口退稅措施相對來說比較簡單，因為英國實行規范的增值稅，故出口退稅中的免、抵、退都按法定征稅率辦理，不存在征稅率與退稅率不一致的做法，出口商出口商品時享受出口零稅率，而且國家不設立專門的出口退稅機構。免、抵、退的做法與法國的比較類似，出口退稅沒有指標限制，申請多少，辦理多少。此外，韓國、德國等其他市場經濟發達國家，包括一些增值稅是共享稅的國家也都實行零稅率的出口政策，并輔之以嚴格的制度約束，保證退稅工作按時足額完成。

從出口退稅政策演變的一般規律不難看出，隨著我國市場經濟體制的逐步完善，我國的出口退稅政策也必然會向貨物不含稅出口方向發展。零稅率將改變從國庫直接退稅的這種方式，把出口退稅納入增值稅常規管理，建立起一種約束機制，使中央與地方之間形成利益共同體，從而有利于提高稅務部門的責任感和地方政府加強管理的積極性，也有利于企業資金的周轉和使用。

要實行出口零稅率，必須具備以下條件：

一、必須有一個較為完善的增值稅制度。首先，要堅持增值稅由消費者負擔這一基本點；其次，在征管上，要嚴格規范化，只按照增值稅專用發票進行抵扣，沒有增值稅專用發票堅決不予抵扣；最后，要逐步擴大增值稅的稅基。

二、必須進行計算機聯網。計算機聯網是完善增值稅的重要手段，它有利于對增值稅進行邏輯分析，判斷增值稅發票的真偽，是加強增值稅管理不可缺少的條件。目前我國增值稅轉型正在試點過程中，而稅務系統跨地區間的聯網也尚未實現，所以我國實行出口零稅率的時機目前尚未成熟。

我國出口退稅改革還應與增值稅轉型協同進行。因為規范的增值稅制度是搞好出口退稅的基礎。

首先，市場經濟發達國家的增值稅比較規范，一般不存在對增值稅的減免，也沒有先征后退的情況，增值稅收入基本都能按規定繳納入庫。這樣，它們的出口退稅率與法定征稅率便可保持一致，以確保本國產品不含稅出口。

其次，實施規范的增值稅也為退稅單證的簡化創造了條件，使退稅操作簡便、易行。而我國目前的生產型增值稅與世界上標準的增值稅制存在很大差距，對固定資產存在重復征稅問題，一方面不利于資本有機構成的提高和經濟增長方式的轉變，另一方面也使得我國的出口退稅不可能實現真正的零稅率。因此，我國應逐步實現生產型增值稅向消費型增值稅的轉變。

此外，我國應縮小稅收優惠的政策范圍，以消除少征多退的現象。通過兩項改革相互配合，信息的相互交流，加快建立跨地區以及全國的計算機聯網，進一步推廣“金稅工程”和“電子口岸”，促進兩項改革逐步完善。

我國出口退稅機構是“征歸征、退歸退、征退不見面”的傳統設置，這種設置是導致長期以來我國出口騙稅案件頻發一個重要根源。條件成熟時，可以參考市場經濟發達國家的出口退稅體系，把出口退稅工作納入增值稅的常規管理，不另設專職的退稅機構，負責稅收征管的機構“既管征、又管退、征退一體化”。征退一體化能夠克服征稅、退稅脫節導致管理效能打折扣的矛盾。同時，增值稅收入仍為中央和地方共享收入，建立這種約束機制，使中央和地方之間形成利益共同體，從而有利于提高稅務部門的責任感和地方政府加強管理的積極性。對于出口退稅納入增值稅常規管理后影響地方收入部分，可以實行“收支兩條線”辦法，即中央可以通過縱向、橫向財政轉移支付的方式進行調節。

我國現行的出口退稅政策自1983年建立至今已經經歷了四次較大規模的變化，這種變化一方面作為國家調控政策的組成部分及時調節了當時的國民經濟。但另一方面政策的不穩定性卻給出口企業的經營決策帶來了困難。出口退稅的不穩定性與其法律層次較低是具有相關性的。由于出口退稅制度的立法層次低，對其進行調整修改只需在有關部門內進行，而不需經過全國人大和國務院批準。因此，增強出口退稅制度穩定性的根本，在于提高出口退稅制度的法律級次，增強其法律約束力，盡快按照國際標準和國際慣例制定出口退稅政策法規，增強政策的透明度。