荷蘭ＲＯＣＫＷＯＯＬ公司內部審計的兩點作法

ROCKWOOL公司是世界上最大的石棉生產企業，其產品主要供應歐洲市場，約占整個歐洲70%的市場份額。是一家管理現代化的傳統生產企業。該公司內部審計的一些情況在荷蘭的企業當中具有典型意義，尤其是它的環境審計值得我們借鑒。

ROCKWOOL公司有內部審計委員會。從公司管理層到內部審計師都有明確的分工和具體職責。審計師還有審計操作指南，指南的內容和程序詳細、清晰，包括審計主管和審計員的工作內容和程序，審計時按照指南去做即可。其審計的具體做法和我國大致相同。本文主要介紹他們的兩點作法。

一、 內部審計師的選拔

公司規定：內部審計師只從公司內部產生，不能從外部聘用。其方法是，公司管理層的各職能部門向內部審計委員會推薦一名本部門的人員，經內部審計委員會考查合格后，批準為審計師。內部審計委員會從三個方面對被推薦人員進行考察：一是知識的全面；二是交際能力如何；三是不但要有本專業知識，還要懂得環境審計的知識。這三個條件最重要的是交際能力。他們認為，知識不全面，可以通過教育和培訓來彌補知識的不足，但如果不會與人打交道，使審計查出的問題不能有效地讓被審計對象接受，那就談不上改進工作，甚至使雙方關系產生對立，那就失去了審計的意義。而這種交際能力是不可能在短期內得到培養和提高的。

經過推薦選拔的審計師知識結構是多學科的，這就打下了堅實的業務基礎，再加上人員來自多個部門，由這樣的人員組成審計小組開展審計，不會因缺乏某一方面的專業知識而出現漏洞，引起審計風險。

當然，一個新審計師到任后，一般都要由有經驗的審計師在實際工作中進行傳、幫、帶，實踐證明這樣的效果比教學培訓的效果要好。在具體審計時，他們也注意到，當這個項目涉及到哪個部門時，那么由這個部門推薦的人就需回避。

當一項審計工作結束后，審計委員會要審核審計的全過程，即從審計計劃，到實施審計計劃，到撰寫審計報告，以及審計師的行為全過程進行總結、評價。為了以事實說明問題，他們對審計的全過程實施錄像，總結時放錄像，對其進行評價。

二、建立環境管理體系的經驗

1989年8月，荷蘭政府制定了環境管理條例，該條例規定企業對環境保護負獨立責任，具體含義就是要把環境因素在企業的內部解決。工業和商業的環境責任還不僅僅局限于執行該條例的規定，還要自愿降低污染，采取措施徹底防止污染來提高環境質量。而保護好環境，最好的措施就是企業建立國際環境管理體系，用體系認證標準來要求企業。為了引導和鼓勵大中型企業建立環境管理體系，政府出臺了優惠政策，即企業建立環境管理體系，拿到國際環保認證書，國家環保部門就會信任企業的環境保護工作，因此減少每年對企業的檢查次數，即便去檢查也容易過關。再有，荷蘭的環境執法是非常嚴格的，一旦出現違規事項，按照規定處罰是很重的。鑒于這兩點，對經濟效益好的企業來說，雖說建立環境管理體系，取得證書要花些錢，但還是比較劃算的。

生產石棉的原材料是石頭，把石頭粉碎，用高溫將其融化為液體，再經過特殊工藝處理，按照客戶要求制成各種型號的石棉。從環境角度看，整個生產過程如果處理不好，存在大氣污染（主要是二氧化硫和二氧化碳）、粉塵污染（可吸入顆粒物）、水污染（因其用水做切割，水和石棉中的粘貼劑混合在一起）、固體廢棄物（石棉的邊腳料）等。這些危害環境的因素通過ROCKWOOL公司采取的措施都得到了有效預防，不僅降低了環境污染的風險，還給公司帶來了經濟效益。其中，內部審計部門的工作起到了至關重要的作用。

最初，他們采取哪有問題就解決哪里的問題的作法，實踐證明這樣的工作很被動，而且效果并不好。后來，他們認識到應該建立環境管理體系，來保證生產環境不被污染，保障職工的身體健康。

而建立環境管理體系要花費很多資金，怎樣說服公司管理層和職工愿意建立這個體系呢？他們認識到，必須從上到下都要了解這個體系，才能使整個環境管理體系有效運作，因此員工和管理層同樣重要。因為，員工在具體的工作崗位上，是執行體系標準的具體人，他們知道了執行這個體系的好處，會自覺地去做，于事情有事半功倍之效。他們從兩個方面進行宣傳：一是建立國際環境管理體系，可以使企業實行一體化管理。而且，企業有了管理體系標準，自己隨時可以測控各項指標，環保局來檢查時，拿出記錄的檔案給他們看，由于互相信任，檢查容易過關。二是有經濟效益，這一點容易引起管理層和員工的興趣。

在推廣這項工作時，他們不急于全面鋪開，而是抓住一個部門進行示范，用事實說明問題。如，在他們的宣傳鼓動下，生產部門表示愿意建立這個體系。他們幫助這個部門建立體系共花了10萬歐元，通過回收下腳料，共收入5萬歐元。別的部門一看，確實有經濟效益，紛紛表示也要建環境管理體系。這項工作全面展開后，經過國家環保部門的考核認證，該公司于1992年取得了環境管理體系的證書。

環境管理體系建立后，內部環境審計的重點由放在生產上轉變為放在過程管理上。舉例說明：審計廢物處理。審計時，既審查采購部所購買的商品是否符合環境保護的要求，又審查清理部回收廢物時是否分類堆放、處置，財務部是否將回收廢物的資金及時入賬等。

他們成立了一個控制小組負責過程管理。如，公司各職能部門所需的商品都是各自去買，那么各部門事先要向控制小組報計劃，把所要購買的商品進行詳細說明，控制小組要審查認可。控制小組審核計劃所根據的原則，一是要符合法律法規的要求，也就是商品是否是注冊商品；二是執行環境管理體系的標準要求。舉例說明：采購部購買油漆報到控制小組后，控制小組就要對這個品牌的油漆進行調查，有關油漆的生產廠家的商譽，油漆質量，散發的氣體對油漆工的身體是否有害，制成產品后對用戶的健康是否有威脅等問題都要詳細審查。控制小組認可后，采購部方可去購買。買回后的商品要交儲蓄部保管，儲蓄部首先要看是否有控制小組簽字，如果沒有就不收貨入庫。

環境管理體系建立后，一切都按國際標準的要求去做，整個工作程序化、標準化。