論會計信息失真的法律約束

[摘要] 近年來，由于種種原因，我國企業會計信息的質量得不到保證，尤其是在會計信息真實性方面的問題顯得尤為突出，造成會計信息失真的原因是多方面的，但究其根本原因是法律約束問題。筆者就會計信息失真的法律約束問題提出了筆者的看法。

[關鍵詞] 會計信息 信息失真 法律約束

會計信息失真已經存在于社會各行業之中，并已成為當今的熱門話題。會計信息失真是信息的不合法、不真實、不準確和不完整。會計信息的不合法是從總體上對會計資料的不真實、不準確和不完整的概括。這說明了會計信息失真的根本問題是法律約束的問題，筆者就會計信息失真的法律約束問題提出以下看法。

一、法律規范不健全、不完善制約著會計信息的真實性

1.會計法律規范體系不完善導致法律約束失調

我國現有的會計法律法規存在許多不足，沒起到應有的監督作用，其會計法律規范體系的建設明顯滯后，仍殘留著不能適應市場經濟發展需要的內容，新舊法規之間存在的“真空帶”導致會計信息的法律約束明顯失調。如2000年7月1日起實施的修改后的《會計法》仍存在問題。其內容上明顯具有滯后性和不完整性，不能適應新的時代要求，在法律責任的規定上，沒有規定民事責任且缺乏實踐可操作性，處罰力度明顯不夠。

2.其他相關的法律規范同樣沒有發揮作用

會計法在法律責任中規定了刑事責任、行政責任，這就與刑法、行政法及相關法有關。從刑法與民法上分析，會計行為的不真實，要么違法，要么侵犯財產、人身關系;又因為會計法隸屬于經濟法這個部門法。所以，有必要對刑法、民法和經濟法逐一進行分析。

如:我國刑法對違反會計法的行為沒有作出專門的規定，只是作為目的犯罪，從結果上加以規定。由于刑法的不完善，使其并沒有真正起到懲罰作用，這樣就容易出現犯罪行為已經發生，而不能處罰。

2.會計違法行為的法律責任存在嚴重的漏洞，導致執法不嚴

我國會計法律責任存在許多問題。首先是法律責任主體界定不準確。會計法修改后對違法行為的處罰采用“雙罰制”，擴大了責任主體，然而如何來辯別責任主體的責任和來界定責任由誰負責時，難度較大。其次是處罰標準存在問題。處罰標準的模糊和沒有具體明確的規定，執法難度相當大。我國法律規范中常出現“情節嚴重”的字眼，并以此為據，對相應的違法行為作出處罰。但什么叫“嚴重”，卻沒有一個明確的標準，以金額大小為標準還是以問題性質為標準，亦或其他標準？最后是民事處罰不完善。隨著會計職業的轉變，民事處罰將逐漸占據主導地位。而現有法律還是重視行政及刑事的法律處罰，而輕視民事法律關系上的調節。

二、會計信息失真的根本問題是法律約束問題

1.主觀因素導致會計信息失真是法律約束不夠的表現

會計信息失真總體表現為客觀因素和主觀因素導致會計信息失真。客觀問題是不可克服的自身缺點，而主觀問題是能夠采用措施加以克服的。

2.會計信息失真的危害性是法律規范約束不力的后果表現

無論從哪個角度來說，會計信息失真都會對社會造成的危害相當大，會嚴重損害國家財經法規的權威性，造成有法不依的局面;為經濟犯罪分子提供了滋生腐敗的土壤，造成大量經濟犯罪；掩蓋了企業的經營風險，導致決策者失去準確的決策依據，誘導投資者做出錯誤的判斷，給投資者造成不應有的損失。

3.會計信息失真的根本原因是法律約束問題

造成會計信息失真的原因是多方面的，究其根本是法律約束問題。首先是法制不健全，執法不嚴格，法制觀念淡薄。目前一些法規和制度已不再適應形勢發展的需要，形成了法律制度的“真空帶”，導致了有“空隙”可鉆。其次是企業的會計信息缺乏嚴格的監督制約。在我國現有管理體制下，會計的執法部門對人和事沒有處理權，會計人員的命運取決于企業。各職能部門只就自己職能而為，容易造成各職能部門在監督中的“真空地帶”，不能制約和監督會計信息的真實。注冊會計師從事的是社會公證性服務，企業不委托，無權對企業的行為進行干預和處理。最后是利益驅動、內控制度薄弱、會計人員素質低下也是造成會計信息失真的主要原因而導致其在計算、記錄、整理、制證、制表過程中出現原則錯誤、技術錯誤。

三、治理會計信息失真的對策

1.加強會計法制建設，建立和完善會計法律規范體系

首先應制定《會計信息質量保障法》來保障會計信息質量，治理會計信息的假冒偽劣，維護市場經濟秩序;有效地彌補會計法的不足。其次，以立法形式確定會計公司的法律地位，建立相應的法規政策，使企業到會計公司聘用會計人員形成惟一的選擇。使會計公司在有法可依的情況下成立，明確其相應的法律地位和責任，避免出現法律漏洞，造成會計工作秩序新的混亂，保證會計人員依法行使職權和保證信息真實可靠。

2.完善立法，創造良好的外部法制環境

加大《會計法》的執法力度，從根本上扭轉目前會計秩序混亂的局面;完善《刑法》，對涉及到會計問題的經濟犯罪作出相應的規定，并把違反會計法的行為作為一種犯罪加以規定。在司法實踐中采用犯罪行為說，不管結果是否發生，只要有行為產生都應追究刑事責任。

3.成立專門的經濟司法部門

對財務會計案件的偵破和審理需要高深的財務會計、審計等方面專業知識，同時還要對企業的經營運作規律有深入了解。但我國目前財務會計方面經濟案件的偵破和審理都是依賴于一般的警察、法官和檢察官，他們對此類案件一般很難勝任。因此，只有建立專門的會計警察和會計法庭，配備專門的會計法律工作者，才能保證會計案件正確地偵察和審理，以維護有關的財務會計法律法規的有效貫徹執行。

綜上所述，只有依靠強制力的法律手段來約束會計行為，才能從根本上解決會計工作秩序混亂的問題和解決會計信息失真的問題，保證會計信息的有效性與合法性。

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