新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)及對(duì)我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)的影響

[摘要] 2006年2月15日中國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系正式發(fā)布并于2007年2007年1月1日起在上市公司中執(zhí)行，標(biāo)志著適應(yīng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求、與國(guó)際慣例趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立，也成為了我國(guó)“會(huì)計(jì)史上的里程碑”。本文分析了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)，并探討了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變革對(duì)我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)所帶來的影響。

[關(guān)鍵詞] 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 特點(diǎn) 保險(xiǎn)業(yè) 影響

2006年2月15日，財(cái)政部發(fā)布了我國(guó)新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系(以下簡(jiǎn)稱“新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系”)，同時(shí)要求2007年1月1日首先在上市公司中執(zhí)行，其他企業(yè)鼓勵(lì)執(zhí)行。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則。實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的企業(yè)不再執(zhí)行原準(zhǔn)則、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及各項(xiàng)專業(yè)核算辦法。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立順應(yīng)了中國(guó)經(jīng)濟(jì)快速市場(chǎng)化和國(guó)際化的需要，著眼于提高社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源的配置效率，促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)可持續(xù)發(fā)展，推動(dòng)企業(yè)自主創(chuàng)新和技術(shù)升級(jí)，向投資者和社會(huì)公眾提供決策價(jià)值相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)和諧發(fā)展。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則初步做到了與國(guó)際核算準(zhǔn)則趨同，實(shí)現(xiàn)了我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)的又一次新的跨越和歷史性的突破， 標(biāo)志著適應(yīng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求、與國(guó)際慣例趨同的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系得到正式建立，具有極其重要的意義。

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的特點(diǎn)分析

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系具有以下幾個(gè)方面的特點(diǎn):

1.新準(zhǔn)則作為較為完整的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，成為今后財(cái)務(wù)報(bào)告編制的主要基礎(chǔ)

新準(zhǔn)則借鑒國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，吸取了發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)于復(fù)雜交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理經(jīng)驗(yàn)，但并不是對(duì)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的簡(jiǎn)單復(fù)制，而是充分考慮了中國(guó)轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)。新準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息披露時(shí)間、空間、范圍、內(nèi)容等的全面系統(tǒng)規(guī)定，使企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)涵與外延大大延伸，從而可以大大提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息透明度，有效維護(hù)投資者和社會(huì)公眾的知情權(quán)，體現(xiàn)保護(hù)投資者和社會(huì)公眾利益的基本理念，促進(jìn)資本市場(chǎng)健康發(fā)展，推動(dòng)建立公開、公正、公平的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。

2.新準(zhǔn)則引入公允價(jià)值計(jì)量屬性，資產(chǎn)和交易的反映更為公允、更為相關(guān)

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的取向，對(duì)于會(huì)計(jì)政策的選擇和會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告要求有著直接而重大的影響。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則首次構(gòu)建了較為完善的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)體系，除繼續(xù)要求企業(yè)會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)確保真實(shí)可靠、內(nèi)容完整外，還要求企業(yè)會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)遵循公允列報(bào)的要求，使財(cái)務(wù)報(bào)表反映企業(yè)所有重大的交易或者事項(xiàng)。公允價(jià)值計(jì)量，能夠更加公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，從而向投資者提供更加價(jià)值相關(guān)的信息，更大程度地提高會(huì)計(jì)信息的有用性，進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)行為。據(jù)了解，財(cái)政部為此多次與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)討論相關(guān)問題。考慮到中國(guó)市場(chǎng)發(fā)展的現(xiàn)狀，此次準(zhǔn)則體系中主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面采用了公允價(jià)值。總體上說，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系對(duì)公允價(jià)值的運(yùn)用還是比較謹(jǐn)慎的。

3.凸現(xiàn)了更明顯的國(guó)際化趨勢(shì)

此次頒布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中各會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)內(nèi)容與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則具有很明顯的國(guó)際趨同性。如，關(guān)于金融資產(chǎn)的四項(xiàng)分類與相應(yīng)計(jì)量，源于《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)》;對(duì)于衍生金融工具，變以往表外披露為表內(nèi)核算并按公允價(jià)值計(jì)量，其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益或所有者權(quán)益;從事套期保值業(yè)務(wù)的企業(yè)可以采用套期會(huì)計(jì)方法，但必須滿足嚴(yán)格的前提條件。當(dāng)然，會(huì)計(jì)國(guó)際趨同不等于相同，而應(yīng)當(dāng)考慮各國(guó)特殊的國(guó)情，做到求同存異、趨同化異，其結(jié)果是減少分歧并對(duì)一些明顯的差異有更清晰的理解。

4.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系具有中國(guó)特色

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同不等于相同。在關(guān)聯(lián)方交易及其交易的披露、資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回、部分政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理上，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持了“中國(guó)特色”。如:關(guān)聯(lián)交易問題。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則原來對(duì)國(guó)有企業(yè)即政府所有的企業(yè)是豁免披露的，不作為關(guān)聯(lián)方，但是后來把豁免取消了。在中國(guó)，我們不可能按照國(guó)際做法去做。如果把國(guó)有企業(yè)都作為關(guān)聯(lián)方，它們之間的交易都作為關(guān)聯(lián)交易披露，既不現(xiàn)實(shí)也沒有意義。這樣處理不僅增加了不必要的成本和工作量，重要的是，掩蓋了真正關(guān)聯(lián)交易的事實(shí)。再如資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回問題。關(guān)于已經(jīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回問題，我國(guó)現(xiàn)行制度和《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)》都允許對(duì)已經(jīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失予以轉(zhuǎn)回(國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于商譽(yù)減值損失不允許轉(zhuǎn)回)，但是從我國(guó)實(shí)際運(yùn)行情況看，該規(guī)定已經(jīng)成為一些企業(yè)操縱利潤(rùn)的主要手段，不利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。為此，新準(zhǔn)則針對(duì)我國(guó)目前所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，規(guī)定對(duì)于已經(jīng)確認(rèn)的減值損失不得轉(zhuǎn)回，這與國(guó)際準(zhǔn)則形成了實(shí)質(zhì)性差異。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系對(duì)我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)的影響

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系進(jìn)一步規(guī)范了保險(xiǎn)業(yè)會(huì)計(jì)行為，提高了財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量，為保險(xiǎn)業(yè)走向國(guó)際奠定了基礎(chǔ)。但新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系也同時(shí)對(duì)保險(xiǎn)業(yè)提出了挑戰(zhàn)，對(duì)保險(xiǎn)監(jiān)管工作提出了新的要求。

1.增加了風(fēng)險(xiǎn)管理難度

保險(xiǎn)業(yè)是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)，隨著保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的進(jìn)一步發(fā)展，保險(xiǎn)業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理難度也逐步增加。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系將保險(xiǎn)會(huì)計(jì)核算與復(fù)雜的資本市場(chǎng)和宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境緊密的聯(lián)系在一起，保險(xiǎn)市場(chǎng)環(huán)境變化都將通過會(huì)計(jì)信息反映出來，這對(duì)保險(xiǎn)業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理能力提出了更高的要求。

2.嚴(yán)格了保費(fèi)收入確認(rèn)條件

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求保費(fèi)收入確認(rèn)條件之一為:原保險(xiǎn)合同成立并承擔(dān)相應(yīng)保險(xiǎn)責(zé)任。這對(duì)于保險(xiǎn)公司確認(rèn)保費(fèi)收入提出了新的要求。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下，只有保險(xiǎn)人承擔(dān)了被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)，雙方簽訂的合同才是保險(xiǎn)合同；如果保險(xiǎn)人沒有承擔(dān)被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)而是承擔(dān)的其他風(fēng)險(xiǎn)或者是沒有風(fēng)險(xiǎn)，則雙方簽訂的合同則不是保險(xiǎn)合同。

3.對(duì)保險(xiǎn)公司資本充足率的影響

首先，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備正確計(jì)提提出了更高的要求。新準(zhǔn)則規(guī)定新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)只有存在可能發(fā)生減值跡象的情況下，才需要對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)算其可回收金額，但是對(duì)于因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)進(jìn)行減值測(cè)試。同時(shí)，對(duì)于前期已確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，除在資產(chǎn)處置、出售、對(duì)外投資等情況下，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

4.對(duì)保險(xiǎn)公司償債能力的影響

基于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征中的謹(jǐn)慎性，并考慮成本效益原則，保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)至少于每年年度終了，以掌握的有關(guān)資料為依據(jù)，選擇恰當(dāng)?shù)姆椒▽?duì)保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金進(jìn)行充足性測(cè)試。如果保險(xiǎn)人按照保險(xiǎn)精算重新計(jì)算確定的相關(guān)保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金金額超過充足性測(cè)試日已確認(rèn)的相關(guān)保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金余額的，應(yīng)當(dāng)按照其差額補(bǔ)提相關(guān)保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金。

5.合并報(bào)表基本理論的變革所帶來的影響

隨著目前我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)集團(tuán)化運(yùn)作的進(jìn)一步推進(jìn)，合并財(cái)務(wù)報(bào)表要保險(xiǎn)業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中占有越來越重要的地位。與《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》相比，新的合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則所依據(jù)的基本合并理論已發(fā)生變化， 從側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)為側(cè)重實(shí)體理論，強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)重于形式，綜合考慮所有相關(guān)事實(shí)和因素進(jìn)行判斷，如投資者的持股情況、投資者之間的相互關(guān)系、公司治理結(jié)構(gòu)、潛在表決權(quán)等，規(guī)定母公司應(yīng)當(dāng)將其控制的所有子公司，無論是小規(guī)模的子公司還是經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司，均納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。即使是所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營(yíng)的，也應(yīng)納入合并范圍。這一變革，對(duì)保險(xiǎn)公司合并報(bào)表利潤(rùn)將產(chǎn)生較大影響。

對(duì)于以上影響，保險(xiǎn)公司應(yīng)通過加強(qiáng)公司會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)，準(zhǔn)確把握和理解新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的精神實(shí)質(zhì)；加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制，對(duì)公司各項(xiàng)會(huì)計(jì)信息的披露做到及時(shí)的監(jiān)控，使之成為提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、防范風(fēng)險(xiǎn)的一把利器；更新、系統(tǒng)級(jí)新的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，提高信息化水平，建立具有較強(qiáng)信息查詢和數(shù)據(jù)分析能力的信息技術(shù)系統(tǒng)，并在對(duì)數(shù)據(jù)分析匯總的基礎(chǔ)上，隨時(shí)把握公司經(jīng)營(yíng)管理的總體狀況，使會(huì)計(jì)工作做到信息化、快捷化、高效化。

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