影響審計獨立性因素的文獻述評

Goldman和Barlev在1974年從審計人和被審計單位利益沖突角度總結出:被審計單位的談判力量包括聘用和解聘審計人的能力、決定審計收費水平的能力、決定審計工作條件的能力等方面;審計人員的談判力量包括解決問題的性質、從審計服務中獲益的人和注冊會計師的職業道德狀況等因素影響審計獨立性。該研究從審計人員和被審計單位的角度進行了分析，雖然沒有詳細說出影響審計獨立性的具體因素，但是已經給出了一個非常好的分析框架。

一、非審計服務

非審計服務對審計獨立性的影響是個爭論不止的話題。主要有兩個不同的觀點。一種觀點是非審計服務可以增進注冊會計師對審計對象的了解，注冊會計師可以比較好地識別審計對象的風險，在對審計對象熟知的情況下可以有針對性的審計，最終提高審計的質量和效率，其中審計質量會依賴審計獨立性和審計能力。此時，注冊會計師如果意識到有人懷疑其審計獨立性，其為了保證審計質量也會竭力保持審計獨立性，從而得出非審計服務不會影響審計獨立性的結論。比如:D劉星等人(2006)沒有發現證據支持會計師事務所提供非審計服務會影響其審計獨立性。另一種觀點是注冊會計師為審計對象提供非審計服務后增進了對審計對象的了解，從而會允許客戶管理當局更大幅度調整可操作性應計利潤，同時對客戶的經營風險也會變得不敏感。比如:Seok Woo Jeong等人(2005)研究了審計費用、強制審計任命和同時提供審計與非審計服務的關系，得出結論強制審計任命可以提高審計獨立性.但是我們應該這樣認為，既然有學者發現非審計服務影響審計獨立性，那么就不能排除非審計服務對審計獨立性的不利影響。

二、初次審計收費

初次審計收費對審計獨立性影響的研究文獻如下:Craswell和Francis(1999)研究證明初次審計費用同以后年度費用并未顯示差異.研究表明初次審計較低不會造成審計市場的無序競爭而有損于審計獨立性。研究初次審計收費的學者很少，發現有損審計獨立性的文獻非常少。初次審計收費較低有損審計獨立性沒有得到足夠的研究證據。

三、會計師變更

關于會計師事務所的任期時間和事務所變更對審計獨立性影響的研究比較多。Chi和Huang檢驗了臺灣地區審計市場發現審計任期早期和晚期有較低的收益質量，收益質量使用非正常收益水平作為替代變量;Peter Carey和Roger Simnett(2006)通過三個代理變量（注冊會計師對處于困境公司發表持續經營調整意見的傾向性，非正常流動資本應計利潤額的方向和數量，剛達到和剛未達到收益標準）對澳大利亞的上市公司進行了長期審計任期與審計質量相關性研究，結果顯示長期任期情況下發表持續經營調整意見的低傾向的證據，以及剛達到和剛未達到盈余標準的部分證據，沒有證據顯示長期審計任期與非正常流動資本應計利潤額相關;李爽和吳溪(2006)研究顯示簽字注冊會計師強制輪換對提高公開報告上市公司潛在財務報告問題的促進作用是有限的。如果在注冊會計師審計的能力足以發現客戶所有重大財務問題的前提下考慮，審計質量可以作為審計獨立性的替代變量。以上文獻使用不同的替代變量，實證研究表明長期審計任期損害審計獨立性。

四、會計師事務所的規模

會計師事務所的規模對審計獨立性的影響文獻如下。Teoh·S和T·Wong研究了會計師事務所規模對審計獨立性的關系，得出的結論支持了規模大的會計師事務所具有更好的審計獨立性，保證了審計質量；劉明輝等人（2003）還發現審計質量與事務所的客戶資產規模成正向關系， 但是這種關系并不顯著。從中可見一斑，會計師事務所的規模越大其獨立性越強。

五、被審計單位財務狀況

被審計單位破產的可能性、資產負債率、總資產的規模、經營活動現金流量與總資產的比例和上一年報告的是否是虧損是財務數據反映的內容。被審計單位的財務數據直接反映一個公司運營風險、財務狀況、現金狀況和以前的經營成果。破產的可能性可以由調整的Zmijewski分數來測度，Defond等人（2002）和Peter Carey和Roger Simnett (2006)的研究中都使用了該變量作為控制變量。如果注冊會計師沒有降低被審計單位管理部門盈余管理水平，最終說明審計獨立性受到了影響。所以上一年報告虧損會間接影響本年注冊會計師審計獨立性。以上是被審計單位財務特征對審計獨立性可能的影響。

六、被審計單位所屬行業

被審計單位所屬行業對審計獨立性的影響是不確定的。不同行業所處的行業環境迥然不同，經營風險也會參差不齊，盈利能力就有較大差別。比如在Peter Carey和Roger Simnett (2006)的研究中將采礦業的公司與其他行業的公司區分開來，從而起到控制行業類型對審計獨立性的影響。在我國不同行業的平均收益率是有差別的，但是是否有顯著的差別還有待研究。平均收益率高的行業所處的環境優越，從而增強了該行業的公司的談判能力，注冊會計師就處于下風，所以其獨立性可能受損。本文在研究中將能源類的公司和其他公司區分開來。

七、股東特征和董事會特征

前面文獻回顧了影響審計獨立性的可能因素和已經證實的因素。本文重點是對被審計單位特征與審計獨立性關系的研究。被審計單位特征包含的范圍比較廣。廣泛地說，被審計單位的股東特征，董事會特征，財務特征和其他特征都屬于被審計單位特征。本文研究的重點是被審計單位的股東特征和董事會特征對審計獨立性的影響。被審計單位的財務特征和其他特征(上市地點，所屬行業，上市年數等)在前人研究的基礎上經過分析選取作為控制因素。唐躍軍，李維安和謝仍明(2006)研究表明第一大股東對審計質量有顯著影響，第一大股東對審計獨立性有負面影響。我們可以看出被審計單位的股東和董事會的特征會對審計獨立性產生影響。

綜上所述，前人在使用問卷、統計和演繹等方法的的基礎上分析了影響審計獨立性的影響因素。但是我們可以看出其不足之處。前人的研究只是針對一個和某幾個因素對審計獨立性的影響進行研究，研究不夠系統不夠全面。尤其是在中國這樣一個逐步完善的市場中影響審計獨立性的因素錯綜復雜。本文通過對以前的文獻進行分析，提煉出對審計獨立性可能的影響因素，進而分類研究。