影響審計獨立性因素的文獻(xiàn)述評

Goldman和Barlev在1974年從審計人和被審計單位利益沖突角度總結(jié)出:被審計單位的談判力量包括聘用和解聘審計人的能力、決定審計收費水平的能力、決定審計工作條件的能力等方面;審計人員的談判力量包括解決問題的性質(zhì)、從審計服務(wù)中獲益的人和注冊會計師的職業(yè)道德狀況等因素影響審計獨立性。該研究從審計人員和被審計單位的角度進(jìn)行了分析，雖然沒有詳細(xì)說出影響審計獨立性的具體因素，但是已經(jīng)給出了一個非常好的分析框架。

一、非審計服務(wù)

非審計服務(wù)對審計獨立性的影響是個爭論不止的話題。主要有兩個不同的觀點。一種觀點是非審計服務(wù)可以增進(jìn)注冊會計師對審計對象的了解，注冊會計師可以比較好地識別審計對象的風(fēng)險，在對審計對象熟知的情況下可以有針對性的審計，最終提高審計的質(zhì)量和效率，其中審計質(zhì)量會依賴審計獨立性和審計能力。此時，注冊會計師如果意識到有人懷疑其審計獨立性，其為了保證審計質(zhì)量也會竭力保持審計獨立性，從而得出非審計服務(wù)不會影響審計獨立性的結(jié)論。比如:D劉星等人(2006)沒有發(fā)現(xiàn)證據(jù)支持會計師事務(wù)所提供非審計服務(wù)會影響其審計獨立性。另一種觀點是注冊會計師為審計對象提供非審計服務(wù)后增進(jìn)了對審計對象的了解，從而會允許客戶管理當(dāng)局更大幅度調(diào)整可操作性應(yīng)計利潤，同時對客戶的經(jīng)營風(fēng)險也會變得不敏感。比如:Seok Woo Jeong等人(2005)研究了審計費用、強制審計任命和同時提供審計與非審計服務(wù)的關(guān)系，得出結(jié)論強制審計任命可以提高審計獨立性.但是我們應(yīng)該這樣認(rèn)為，既然有學(xué)者發(fā)現(xiàn)非審計服務(wù)影響審計獨立性，那么就不能排除非審計服務(wù)對審計獨立性的不利影響。

二、初次審計收費

初次審計收費對審計獨立性影響的研究文獻(xiàn)如下:Craswell和Francis(1999)研究證明初次審計費用同以后年度費用并未顯示差異.研究表明初次審計較低不會造成審計市場的無序競爭而有損于審計獨立性。研究初次審計收費的學(xué)者很少，發(fā)現(xiàn)有損審計獨立性的文獻(xiàn)非常少。初次審計收費較低有損審計獨立性沒有得到足夠的研究證據(jù)。

三、會計師變更

關(guān)于會計師事務(wù)所的任期時間和事務(wù)所變更對審計獨立性影響的研究比較多。Chi和Huang檢驗了臺灣地區(qū)審計市場發(fā)現(xiàn)審計任期早期和晚期有較低的收益質(zhì)量，收益質(zhì)量使用非正常收益水平作為替代變量;Peter Carey和Roger Simnett(2006)通過三個代理變量（注冊會計師對處于困境公司發(fā)表持續(xù)經(jīng)營調(diào)整意見的傾向性，非正常流動資本應(yīng)計利潤額的方向和數(shù)量，剛達(dá)到和剛未達(dá)到收益標(biāo)準(zhǔn)）對澳大利亞的上市公司進(jìn)行了長期審計任期與審計質(zhì)量相關(guān)性研究，結(jié)果顯示長期任期情況下發(fā)表持續(xù)經(jīng)營調(diào)整意見的低傾向的證據(jù)，以及剛達(dá)到和剛未達(dá)到盈余標(biāo)準(zhǔn)的部分證據(jù)，沒有證據(jù)顯示長期審計任期與非正常流動資本應(yīng)計利潤額相關(guān);李爽和吳溪(2006)研究顯示簽字注冊會計師強制輪換對提高公開報告上市公司潛在財務(wù)報告問題的促進(jìn)作用是有限的。如果在注冊會計師審計的能力足以發(fā)現(xiàn)客戶所有重大財務(wù)問題的前提下考慮，審計質(zhì)量可以作為審計獨立性的替代變量。以上文獻(xiàn)使用不同的替代變量，實證研究表明長期審計任期損害審計獨立性。

四、會計師事務(wù)所的規(guī)模

會計師事務(wù)所的規(guī)模對審計獨立性的影響文獻(xiàn)如下。Teoh·S和T·Wong研究了會計師事務(wù)所規(guī)模對審計獨立性的關(guān)系，得出的結(jié)論支持了規(guī)模大的會計師事務(wù)所具有更好的審計獨立性，保證了審計質(zhì)量；劉明輝等人（2003）還發(fā)現(xiàn)審計質(zhì)量與事務(wù)所的客戶資產(chǎn)規(guī)模成正向關(guān)系， 但是這種關(guān)系并不顯著。從中可見一斑，會計師事務(wù)所的規(guī)模越大其獨立性越強。

五、被審計單位財務(wù)狀況

被審計單位破產(chǎn)的可能性、資產(chǎn)負(fù)債率、總資產(chǎn)的規(guī)模、經(jīng)營活動現(xiàn)金流量與總資產(chǎn)的比例和上一年報告的是否是虧損是財務(wù)數(shù)據(jù)反映的內(nèi)容。被審計單位的財務(wù)數(shù)據(jù)直接反映一個公司運營風(fēng)險、財務(wù)狀況、現(xiàn)金狀況和以前的經(jīng)營成果。破產(chǎn)的可能性可以由調(diào)整的Zmijewski分?jǐn)?shù)來測度，Defond等人（2002）和Peter Carey和Roger Simnett (2006)的研究中都使用了該變量作為控制變量。如果注冊會計師沒有降低被審計單位管理部門盈余管理水平，最終說明審計獨立性受到了影響。所以上一年報告虧損會間接影響本年注冊會計師審計獨立性。以上是被審計單位財務(wù)特征對審計獨立性可能的影響。

六、被審計單位所屬行業(yè)

被審計單位所屬行業(yè)對審計獨立性的影響是不確定的。不同行業(yè)所處的行業(yè)環(huán)境迥然不同，經(jīng)營風(fēng)險也會參差不齊，盈利能力就有較大差別。比如在Peter Carey和Roger Simnett (2006)的研究中將采礦業(yè)的公司與其他行業(yè)的公司區(qū)分開來，從而起到控制行業(yè)類型對審計獨立性的影響。在我國不同行業(yè)的平均收益率是有差別的，但是是否有顯著的差別還有待研究。平均收益率高的行業(yè)所處的環(huán)境優(yōu)越，從而增強了該行業(yè)的公司的談判能力，注冊會計師就處于下風(fēng)，所以其獨立性可能受損。本文在研究中將能源類的公司和其他公司區(qū)分開來。

七、股東特征和董事會特征

前面文獻(xiàn)回顧了影響審計獨立性的可能因素和已經(jīng)證實的因素。本文重點是對被審計單位特征與審計獨立性關(guān)系的研究。被審計單位特征包含的范圍比較廣。廣泛地說，被審計單位的股東特征，董事會特征，財務(wù)特征和其他特征都屬于被審計單位特征。本文研究的重點是被審計單位的股東特征和董事會特征對審計獨立性的影響。被審計單位的財務(wù)特征和其他特征(上市地點，所屬行業(yè)，上市年數(shù)等)在前人研究的基礎(chǔ)上經(jīng)過分析選取作為控制因素。唐躍軍，李維安和謝仍明(2006)研究表明第一大股東對審計質(zhì)量有顯著影響，第一大股東對審計獨立性有負(fù)面影響。我們可以看出被審計單位的股東和董事會的特征會對審計獨立性產(chǎn)生影響。

綜上所述，前人在使用問卷、統(tǒng)計和演繹等方法的的基礎(chǔ)上分析了影響審計獨立性的影響因素。但是我們可以看出其不足之處。前人的研究只是針對一個和某幾個因素對審計獨立性的影響進(jìn)行研究，研究不夠系統(tǒng)不夠全面。尤其是在中國這樣一個逐步完善的市場中影響審計獨立性的因素錯綜復(fù)雜。本文通過對以前的文獻(xiàn)進(jìn)行分析，提煉出對審計獨立性可能的影響因素，進(jìn)而分類研究。