新舊會計準則中無形資產的比較與分析

2006年2月15日財政部發布了《會計準則第6號一無形資產》，以適應市場經濟的發展。與舊準則相比，新準則在無形資產的定義、范圍、確認、處置以及信急披露等方面都進行了重大的修改，為了更好地理解新準則的實質，本文針對無形資產新準則的內容與舊準則的差異進行了比較分析。

一、無形資產的范圍

舊會計準則規定，無形資產指企業為生產商品、提供勞務、出租給他人或為管理目的而持有的、沒有實物形態的非貨幣性長期資產。無形資產分為可辨認和不可辨認無形資產。其中，不可辨認無形資產是指商譽。新會計準則明確規定，無形資產是“企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產”，很顯然，新準則強調無形資產必須具有“可辨認性”，該規定剔除了舊準則中包括的不可辨認無形資產——商譽。首先，新準則把不可辨認的企業自創商譽以及內部產生的品牌、報刊名等排除在無形資產的范圍之外，可以減少一些企業利用商譽進行利潤操縱的機會。另外，新準則更確切地界定了無形資產的范圍，因為商譽與其他無形資產不一樣，它不能獨立于所在企業而單獨存在。

二、投資者投入無形資產的計量

新準則第十四條規定:“投資者投入的無形資產，應當按照投資合同或協議預定的價值作為成本，但合同或協議約定價值不公允除外。”舊準則認為，投資者投入的無形資產應以投資各方面確認的價值作為入賬價值；對于企業為首次發行股票而接受投資者投入的無形資產，由于發行當時股票沒有明確的市價，因而應以該無形資產在對方投資的賬面價值入賬。同舊的準則相比，新準則取消了企業為首次發行股票而接受投資者投入的無形資產應以該無形資產在投資方的賬面價值作為入賬價值的規定。這樣更好的反映經濟事實，提高決策的有用性，同時也更加注重接受無形資產投資核算的可公允性。

三、無形資產攤銷的會計處理不同

原準則中無形資產的成本，應自取得無形資產當月起在預計使用年限內分期平均攤銷。如果預計使用年限超過了相關合同規定的受益年限或法律規定的有效年限，無形資產的攤銷年限按如下原則確定：1.合同規定了受益年限但法律沒有規定有效年限的，攤銷期不應超過受益年限:2.合同沒有規定受益年限但法律規定了有效年限的，攤銷期不應超過有效年限:3.合同規定了受益年限，法律也規定了有效年限的，攤銷期不應超過受益年限與有效年限兩者之中較短者。如果合同沒有規定受益年限，法律也沒有規定有效年限的攤銷期不應超過10年。

新準則具體規定按照使用壽命攤銷:1.使用壽命有限的無形資產，其應攤銷金額應當在使用壽命內合理攤銷企業攤銷無形資產，應當自無形資產可供使用時起到不再作為無形資產確認時為止；企業選擇的無形資產攤銷方法，應當反映于該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式中，無法可靠確定預期實現方式的，應當采用直線法攤銷。其攤銷金額一般應當計入當期損益，其他會計準則另有規定的除外。無形資產的應攤銷金額為其成本扣除預計殘值后的金額，已計提減值準備的無形資產，還應扣除已計提的無形資產減值準備累計金額，使用壽命有限的無形資產，其殘值應當視為零，由第三方承諾在無形資產使用壽命結束時購買該無形資產除外;2.可以根據活躍市場得到預計殘值信息，并且該市場在無形資產使用壽命結束后很可能存在。企業至少應當于每年年度終了，對使用壽命有限的無形資產的使用壽命及攤銷方法進行復核。無形資產的使用壽命及攤銷方法與以前估計不同的，應當改變攤銷期限和攤銷方法;3.使用壽命不確定的無形資產不應攤銷，企業應當在每個會計期間對使用壽命不確定無形資產的使用壽命進行復核。

四、無形資產披露的比較

舊準則對無形資產的信息披露要求比較簡單，只需披露以下內容：各類無形資產的攤銷年限；當期期初和期末賬面余額、變動情況及其原因；當期確認的無形資產減值準備。而新準則要求企業按無形資產的類別在附注中披露有關無形資產的下列信息；賬面余額、累計攤銷額及減值準備累計金額；使用壽命的估計情況及判斷依據；攤銷方法；用于擔保的無形資產的相關信息；計入當期損益和確認為無形資產的研發支出金額。對照比較，新準則要求披露的信息更為翔實、合理，對信息使用者決策更為有用。

五、無形資產研究開發費用的處理

舊準則規定：“對于研究開發期間所發生的所有費用均作費用化處理，待研究開發成功后，申報相關專利時，發生的專利費和律師費等作為無形資產的賬面價值”。新準則規定：“將企業在研究開發過程中發生的費用區別對待：對于研究階段發生支出進行費用化處理，對于開發階段發生的費用，符合以下五個相關條件的允許資本化:1.完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性;2.具有完成該無形資產并使用或出售的意圖;3.無形資產產生經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場；無形資產將在內部使用的，應當證明其有用性;4.有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發，并有能力使用或出售該無形資產;5.歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量”。按照新準則的規定，無形資產的賬面價值能夠更真實反映企業的財務狀況和財務成果。

對于無形資產，新準則做出了較大的改進，更加規范了無形資產的處理方法，我們要在充分領會新準則精神的基礎上堅持執行。另外，企業也要加強對財會人員的培訓工作，使他們能夠盡快的熟悉新制度的運作，正確處理公司的業務問題，并在不斷的實踐和探索中進一步完善企業會計準則。