研究開發(fā)費(fèi)用會計處理的探討

[摘要] 本文通過分析研究開發(fā)費(fèi)用會計處理方法的優(yōu)缺點(diǎn)，完善了現(xiàn)有條件下研究開發(fā)費(fèi)用的會計處理方法。

[關(guān)鍵詞] 研究開發(fā)費(fèi)用 有條件資本化 新會計準(zhǔn)則

2006年2月15日，財政部頒布了包括1個基本準(zhǔn)則和38個具體準(zhǔn)則在內(nèi)的新會計準(zhǔn)則體系，并且上市公司于2007年1月1日已經(jīng)率先執(zhí)行，中央國有企業(yè)于2008年年底之前全面執(zhí)行。對于研究開發(fā)費(fèi)用的處理，這部新準(zhǔn)則在會計處理方法方面做了較大的改變。

一、研究開發(fā)費(fèi)用的內(nèi)涵

根據(jù)國際會計準(zhǔn)則委員會的IAS38《無形資產(chǎn)》，研究開發(fā)費(fèi)用就是指企業(yè)在為開發(fā)新產(chǎn)品、新工藝或改進(jìn)現(xiàn)有產(chǎn)品、工藝而進(jìn)行的基本研究活動中，以及在將研究與開發(fā)出來的成果轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力而進(jìn)行的活動中所發(fā)生的費(fèi)用支出。其特點(diǎn)有：一是具有未來經(jīng)濟(jì)效益的不確定性。這類費(fèi)用的支出能否為實(shí)現(xiàn)新的組織，能否為企業(yè)的未來發(fā)展做貢獻(xiàn)是不確定。二是具有資本性支出的性質(zhì)。這類費(fèi)用在研究期間是一種預(yù)支的費(fèi)用，數(shù)額一般比較大，研究時間也比較長，研究成功后發(fā)揮作用的時間也較長。

二、研究開發(fā)費(fèi)用會計處理方法的優(yōu)缺點(diǎn)分析

2006年最新頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——無形資產(chǎn)》主要借鑒國際會計準(zhǔn)則，將企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出區(qū)分為研究階段支出與開發(fā)階段支出分別處理，即對于研究階段的費(fèi)用作為費(fèi)用化支出，直接計入當(dāng)期損益；對于開發(fā)階段的費(fèi)用作為資本化支出。

1.“有條件資本化”的優(yōu)點(diǎn)

(1)有利于增強(qiáng)企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新能力。研發(fā)經(jīng)費(fèi)本質(zhì)上是資本化支出，具有明顯的后效性。在研發(fā)經(jīng)費(fèi)投入后，其效果要經(jīng)過數(shù)年才能體現(xiàn)出來。

(2)有利于反映企業(yè)的客觀的財務(wù)狀況。將研究開發(fā)費(fèi)用加以資本化后作為無形資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中列報，可以向投資者傳遞企業(yè)管理層對無形資產(chǎn)預(yù)期收益評估的信息。

(3)有利于反映會計處 理要求的真實(shí)性原則。企業(yè)的開發(fā)活動一般在總體上都能帶來未來的經(jīng)濟(jì)利益，這樣將開發(fā)費(fèi)用資本化才能正確反映企業(yè)的真實(shí)價值。

2.“有條件資本化”的缺點(diǎn)

(1)判斷主觀性。因?yàn)槠髽I(yè)在決定將研究開發(fā)支出費(fèi)用化或資本化時，對于一些間接性費(fèi)用和人工費(fèi)用，往往難于界定其屬性，且判斷帶有強(qiáng)烈的主觀色彩。

(2)缺乏可比性，也不符合一貫性原則。不同企業(yè)的實(shí)際情況不一樣，這樣，很難形成統(tǒng)一的會計指標(biāo)口徑，以做到不同企業(yè)間的可比性，況且研究開發(fā)往往會跨年度。

(3)不易操作性。新的會計準(zhǔn)則要求區(qū)分研究階段與開發(fā)階段，這無疑給了管理人員更大的主觀隨意性，從而使會計信息的客觀性受到破壞。

三、完善現(xiàn)有研究開發(fā)費(fèi)用會計處理方法的思路

1.自主選擇處理研究開發(fā)費(fèi)用的方法

在中國特色的新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，對于新準(zhǔn)則的實(shí)施，應(yīng)該根據(jù)企業(yè)的不同性質(zhì)進(jìn)行區(qū)別對待，即各個企業(yè)可以根據(jù)自己的具體情況來自主選擇對研究開發(fā)費(fèi)用的會計處理方法。

(1)對于科技型企業(yè)，發(fā)展主要依靠研究開發(fā)活動的研究成果，通常研發(fā)活動比較頻繁，所投入的金額比較大，開發(fā)時間比較長，應(yīng)該選擇進(jìn)行有條件資本化的處理方式。

(2)對于傳統(tǒng)的企業(yè)即企業(yè)的產(chǎn)品科技含量不高如服務(wù)業(yè)等，可以根據(jù)情況具體選擇是進(jìn)行費(fèi)用化還是有條件資本化。

2.披露研究開發(fā)費(fèi)用

在年末時，應(yīng)該在會計報表附注中對研究與開發(fā)支出費(fèi)用的相關(guān)信息予以更詳細(xì)的披露，以便報表使用者了解有關(guān)企業(yè)前瞻性的信息。但是對于研究開發(fā)費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)其重要性加強(qiáng)對相關(guān)信息的披露，例如每年研究開發(fā)投入的總額及其中計入無形資產(chǎn)價值的金額；無形資產(chǎn)中以知識為基礎(chǔ)的知識資產(chǎn)的金額、所占的比例；研究或開發(fā)項(xiàng)目的進(jìn)度、成功的可能性，研究或開發(fā)費(fèi)用的支用情況，可能獲得的收益等等。

這種會計處理方法的優(yōu)點(diǎn)是：更合理，也更符合邏輯性，兼容了全部費(fèi)用化和部分費(fèi)用化兩者會計處理方法的優(yōu)點(diǎn)；其所披露的信息更充分，也易于被信息使用者所理解，并充分體現(xiàn)了會計信息的重要性原則；有利于利益相關(guān)者做出正確的決策，增強(qiáng)潛在債權(quán)人和投資者對企業(yè)的信心。

3.設(shè)置便于會計實(shí)務(wù)操作的賬戶

設(shè)置“研究開發(fā)支出”、“研究開發(fā)失敗準(zhǔn)備”、“主體公積”和“研究成果”四個賬戶。

(1)“研究開發(fā)支出”賬戶用來反映研究、開發(fā)過程中所發(fā)生的各項(xiàng)支出，該賬戶應(yīng)按研究支出、開發(fā)支出設(shè)置二級賬戶，按研究、開發(fā)項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬;若無法區(qū)分研究階段與開發(fā)階段的，則可按項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬。

(2)“研究開發(fā)失敗準(zhǔn)備”賬戶用來反映所計提的研究、開發(fā)的失敗準(zhǔn)備金，是“研究開發(fā)支出”賬戶的備抵賬戶。

(3)“主體公積”賬戶用來反映企業(yè)在研究、開發(fā)過程中取得成功所產(chǎn)生的科研成果，帶來的權(quán)益的增加數(shù)。

(4)“研究成果”賬戶用來反映企業(yè)在研究過程所形成的研究成果。

若企業(yè)有接受其他單位委托進(jìn)行研究、開發(fā)時，可增設(shè)“科研經(jīng)費(fèi)”賬戶，該賬戶用來核算企業(yè)所收到的科研經(jīng)費(fèi)及其支用情況。

四、結(jié)束語

由于知識經(jīng)濟(jì)的到來，企業(yè)發(fā)展趨勢的變化，使得原有的會計準(zhǔn)則嚴(yán)重滯后于當(dāng)前企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀，在這種情況下頒布了新修訂的會計準(zhǔn)則。新準(zhǔn)則在總體上使得各項(xiàng)規(guī)定更加全面，更加完善，反映出我國會計的國際趨同，但也對今后的會計實(shí)踐提出了新的挑戰(zhàn)。特別是對研究開發(fā)費(fèi)用的資本化，提升科技及創(chuàng)新類企業(yè)的業(yè)績，減輕經(jīng)營者在開發(fā)階段的利潤指標(biāo)壓力，從而提高他們在研發(fā)投入上的熱情。

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