完善我國個人所得稅制的幾點設想

[摘要] 個人所得稅是對個人取得的各項所得征收的一種所得稅，是我國財政收入的一項重要來源。文章針對我國現行個人所得稅制的不足提出了幾點完善措施。

[關鍵詞] 個人所得稅 自行申報制 費用扣除

個人所得稅是對個人取得的各項所得征收的一種所得稅。我國自1980年開始征收個人所得稅，已有20多年歷史，2006年個人所得稅征收額達到 2452.32億元，從收入規模上看已成為第四大稅種，是我國財政收入的一項重要來源。我國個人所得稅雖然發展迅速，成績不小，但與其他國家相比，差距仍然很大。2006年，我國個人所得稅收入只占當年稅收總收入的6%左右，遠遠低于發達國家，也低于絕大多數發展中國家。同年，我國存款總量為16萬億元，人數不足20%的富人們占有80%至90%的存款，但其所繳的個人所得稅卻不及個人所得稅總量的10%。這與國外形成巨大反差。美國是世界上公認稅收制度較完善的國家之一，高收入者是美國個人所得稅納稅的主體。據統計，年收入在10萬美元以上的群體所繳納的稅款，每年占美國全部個人稅收總額的 60%以上。中國富人與一般勞動者的所繳稅額與其財富不成比例，個人所得稅的調節個人收入、縮小貧富差距這項功能“基本無效”。目前，我國個人所得稅費用扣除統一為1600元，沒有考慮地區差異、家庭差異，專家和輿論多有異議，社會要求改革的呼聲日益高漲。本文現就如何完善我國個人所得稅制談幾點設想。

一、建立以家庭為課稅對象的個人所得稅制

我國居民由于受傳統文化的影響，家庭觀念是根深蒂固的。家庭是最基本、最穩定的社會單位。居民的經濟行為、社會行為在很大程度上是一種家庭行為，因此對家庭行為的調節是調節社會經濟和社會行為的基本點，而且個人收入的差距最終要體現在家庭總收入差距上，故對收入分配的調節完全可以集中到對家庭收入進行調節的層面上來。由于各個家庭的人口、收入水平、負擔和贍養人口、具體的負擔等情況不同，單純以個人薪酬為征稅對象在實際上是不公平的。因此，建立以家庭為課稅對象的個人所得稅制，不僅是必要的，也是可行的，既有理論基礎支持，也有利于經濟的有效發展、分配的公平和社會的安定。我國的家庭結構比較復雜，核心家庭結構雖然為三口之家，但三代同堂、四代同堂等家庭也占有相當大的比例。從方便設計稅率的角度考慮，納稅單位不以生活在一起的家庭為單位，而是以一個婚姻關系組成的家庭為基本單位，以一對夫婦(包括已婚喪偶者未再婚者)為納稅單位，實行夫妻聯合申報。未成年子女或限制行為能力人與其監護人夫婦一并申報。成年單身者獨立申報。建立以家庭為課稅對象的個人所得稅制，應將一個家庭獲得的全部收入都納入家庭應稅所得范圍之內，非貨幣形式的所得要按照市場公允價格或權威估價機構估算的價格計入應稅所得。

二、建立科學合理的費用扣除制度

個人所得稅的費用扣除是指對取得收入而發生的各種耗費的扣除，主要有兩部分：

1.為取得收入所必需支付的有關費用，即扣除取得收入的各項成本，體現“純收益”的原則；

2.納稅人為自身生存和家庭成員生活或者說再生產勞動力所需要的費用即“生計費”。

2006年1月1日起，我國個人所得稅費用扣除額全國統一調整為1600元，這是國家基于實際需要做出的適時調整，在一定程度上減輕了工薪階層的納稅負擔。這種費用扣除全國“一刀切”，便于國家管理，可以讓富裕地區的民眾為公共財政做出較大貢獻。但是，我國受自然條件、歷史原因和政策支持等因素的影響，各地情況千差萬別，費用扣除全國“一刀切”，與我國國情不符，沒有考慮我國經濟發展的地方不平衡性和不同納稅人之間家庭結構的差別。今后應對各個應稅項目， 根據納稅人的具體情況，合理確定基本費用扣除和其他各項扣除，扣除標準應根據我國國情，由省、市、自治區在國家規定的幅度內具體確定。

三、建立健全各類配套的法規制度

個人所得稅在世界各國都是征收難度較大的稅種。征收方式一般有自行申報制和源泉扣繳制兩種形式。大多數發達國家以自行申報制為主要征收方式，同時堅持了顧主扣繳個人所得稅的制度，許多發展中國家在實行源泉扣繳制的同時，逐步加大了自行申報納稅的實施力度。從個人所得稅的征管實踐來看，單純采取一種方式，會便利偷稅逃稅，難以控制管理，因而大部分國家兩種征收方式并存，對不同性質的所得采用不同的征收方法。對比我國情況， 由于我國公民納稅意識不強、稅源分散、稅務人員素質不高、稅務行政效率低下，短期內要實現全面申報納稅難度較大，因此，可以先要求收入達到一定標準或達到納稅標準的人員必須申報。我國已經實行了扣繳義務人支付個人收入，向稅務機關報送明細表制度，為嚴肅征管創造了條件。在今后的稅法中，要明確代扣代繳的預扣率及其計算等程序規定，明確代扣代繳單位法人代表、負責人和經辦人的連帶業務及責任，促使扣繳工作完善、規范。此外，還要推行儲蓄存款實名制度；加大個人所得稅的稽查力度；開展個人所得稅納稅教育，為實現有效征稅創造必要條件。

參考文獻:

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