加強和完善企業內部控制制度的探討

[摘要] 企業內部控制制度，是衡量現代企業管理水平的重要標志之一。本文通過對企業內部控制制度的內容及其現狀的論述，結合企業內部控制制度設計的原則，提出了幾條加強和完善企業的內部控制制度的措施。

[關鍵詞] 內部控制制度 現狀 設計原則 措施

企業內部控制制度，是指單位內部為了有效地進行經營管理，而制定的一系列相互聯系、相互制約、相互監督的制度、措施和方法的總稱。作為衡量現代企業管理水平的重要標志之一的內部控制制度，是為了適應企業的生產經營管理的需要而產生的，并必將隨著企業經營機制的完善而不斷健全、完善，這對保護企業財產物資的安全完整和保證企業高效率經營都具有非常重要的意義。

一 、內部控制制度的內容

綜合目前企業的管理經驗，內部控制制度主要有以下幾方面的內容：

1.授權控制。授權控制是指企業各級工作人員，必須經過授權和批準，才能對有關的經濟業務進行處理，未經授權和批準，這些人員就不允許接觸這些業務，這一控制方式使每一個過程、環節責任、權利明確，使某些事件在發生時就得到了控制。

2.分工控制。分工控制是指對于相關的職務，必須進行分工負責，不能由一個人同時包辦兼任。這一控制制度使經濟業務在處理時，有關人員能夠互相制約、相互監督。

3.業務記錄控制。業務記錄控制是指在對經濟業務進行會計記錄時，必須采取一系列措施和方法，以保證會計記錄的真實、及時和正確。

4.財產安全控制制度。財產安全控制制度，是為了確保企業財產物資安全完整，所采用的各種方法和措施。

5.書面文件控制。書面文件控制是指在業務處理過程中，把企業對于經營管理的要求，有關注意事項等制成書面文件、規章制度，下發給各級工作人員，或懸掛在辦公室、倉庫等公眾場合。

6.人員素質控制。人員素質控制是采用一定的方法和手段，保證企業各級人員具有與他們所負責的工作相適應的素質，從而保證業務工作的質量。

二、我國企業內部控制制度的現狀

1.企業未能正確認識內部控制。很多國內企業對內部控制的認識還停留在比較原始的階段，認為內部控制就是內部監督，企業大多把內部控制看作是一堆堆的手冊、各種文件和制度；也有的企業把內部成本控制、內部資產安全控制等視為控制；有的企業甚至對內部控制的認識還未理性化。

2.管理權責不清。目前，有很多企業的監督評審主要依靠內審部門來實現，而有些企業的內審部門隸屬于財務部門，與財務部同屬一人領導，內部審計在形式上就缺乏應有的獨立性。另外，在內審的職能上，很多企業的內審工作僅僅是審核會計賬目，而在內部稽查，評價內部控制制度是否完善和企業內各組織機構執行指定職能的效率等方面，卻未能充分發揮應有的作用。

3.預算管理不規范。在實踐中，大多數企業的預算是由總經理組織編制，報董事會批準后實施的，由于信息不對稱，董事會不可能對預算提出實質性意見，預算管理中董事會職權弱化的現象十分突出，從而茲生了預算管理中的內部人控制現象，削弱了預算管理的計劃、協調和控制的作用，為內部控制留下了隱患。

4.激勵約束機制不健全。我國企業控制活動中很大的一個薄弱環節就是激勵約束機制不夠健全、有效。計劃可能是好的，但由于沒有人去考核、去檢查或者說沒有認真的去考核、去檢查，而只是搞形式、走過場，其執行效果可想而知。無論我們的制度多么先進、多么完備，在沒有有效控制、考核的情況下，都很難發揮出它應有的作用。

三、現代企業內部控制制度設計的原則

1.相互牽制原則。一項完整的經濟業務，如果是經過兩個以上的相互制約環節對其進行監督和核查，其發生錯弊現象的的幾率就很低。就具體的內部控制措施來說，相互牽制必須考慮橫向控制和縱向控制兩個方面的制約關系。從橫向關系來講，完成某個環節的工作需有來自彼此獨立的兩個部門或人員協調運作、相互監督、相互制約、相互證明；從縱向關系來講，完成某個工作需經過互不隸屬的兩個或兩個以上的崗位和環節，以使下級受上級監督，上級受下級牽制。只有經過橫向關系和縱向關系的核查和制約，才能使發生的錯弊減少到較低程度，或者即使發生問題，也易盡早發現，便于及時糾正。

2.成本效益原則。企業最關心的是經濟效益，如果單純從控制的角度來考慮，參與控制的人員和環節越多，控制措施越嚴密復雜，控制的效果就越好，其發生的錯弊現象就越少，但因控制活動造成的控制成本就越高。因此，在設計內部控制時，一定要考慮控制投入成本和控制產出效益之比。一般來講，只要對那些在業務處理過程中發揮作用大、影響范圍廣的關鍵控制點進行嚴格控制，對那些只在局部發揮作用、影響特定范圍的一般控制點，其設立只要能起到監控作用即可，而不必花費大量的人力、物力進行控制。因此，控制點設定的數量需根據實際情況，科學設立、易于操作，力爭以最小的控制成本獲取最大的經濟效果。

3.崗位責任原則。內部控制的設立是與企業的管理模式緊密聯系的，企業按照其推行的管理模式設立工作崗位，并賦予其責、權、利，規定相應的操作規程和處理程序。責任和權力是崗位責任原則中的關鍵因素，有什么樣的崗位責任，就要賦予此崗位完成任務所必須的權力，切忌出現崗位責任不明確、權力不清楚的現象。崗位責任主要解決的是不相容職務的分離，在設置崗位時必須考慮到授權崗位和執行崗位的分離、執行崗位和審核崗位的分離、保管崗位和記賬崗位的分離等，通過不相容職責的劃分，各部門和人員之間相互審查、核對和制衡，避免一個人控制一項交易的各個環節，以防止員工的舞弊行為。

4.協調配合原則。協調配合原則要求各部門之間、人員之間應相互配合、協調同步、緊密銜接，避免只管相互牽制而不顧辦事效率的做法，導致不必要的扯皮和脫節現象。為此，必須做到既相互牽制，又相互協調，保證經營管理活動連續、有效地進行。

在內部控制中相互牽制是基礎，協調配合是升華，因而，協調配合對人員素質的要求是很高的，內部控制是由人建立的，也要由人來行使，如果企業行使控制監督職能的人員在思想道德上、心理素質上、技能上和行為方式上未能達到實施內部控制的基本要求，對內部控制的程序和要求含混不清，連最基本的崗位責任也不能執行到位，那么，再談協調配合顯然已不能勝任。

四、加強和完善企業的內部控制制度的措施

根據上述內部控制制度設計的原則，提出以下加強和完善企業的內部控制制度的措施：

1.進行全面的風險評估。環境控制和風險評估，是提高企業內部控制效率和效果的關鍵。對于內部控制的研究不可能脫離其賴以存在的環境及企業內部各種風險因素，必須從環境及其風險入手。控制和風險的概念緊緊相關，特別注意的是，當企業內外部環境發生變化時，風險最容易發生。因此，企業應加強對環境改變時的事務管理。

2.加強企業各方面的內部牽制制度 。內部牽制是指對具體業務進行分工時，必須做到不相容職務的分離。企業內部不相容職務有:授權審批職務、業務經辦職務、財產保管職務、會計記錄職務、審核監督職務。

在內部牽制中，必須對關鍵崗位采取工作輪換制，這樣才能更好地達到牽制的效果。工作輪換制是指根據不同崗位在管理系統中的重要程度，明確規定并嚴格控制每一員工在某一崗位的履職時間。對關鍵崗位應輪換頻繁一些，次要的崗位可少一些。從輪換中暴露出存在的問題，揭示出制度的缺陷、管理的缺陷，如會計人員的委派制和輪崗制的結合。

3.建立科學的財務管理組織體系。

（1）實行垂直的財務管理。公司內部財務人員實行集中管理，統一委派管理，財務人員對上級財務負責人實行實線管理，對所在單位負責人實行虛線管理。財務人員的工資發放、績效考核由上級財務負責人考核。公司的財務部門實行統一的成本中心，作為預算編制的單元。

（2）合理劃分財務內部職能。財務部門內部設置會計核算組、資金管理組、資產管理組、預算考核組等小組負責公司的財務管理。會計核算組負責公司的財務核算，財務制度的制定等；資金管理組負責公司的資金管理、賬戶管理；資產管理組負責公司的投資、資產的管理；預算考核組負責公司的經營收入計劃、成本計劃和收入、成本的分析。

4.加強企業的內部審計制度。內部審計作為企業內部控制體系的一個重要方面，其主要任務是相對獨立地監督本企業的生產經營活動是否按照所制定的方針政策和計劃執行，對內部經營單位財務收支的真實、合法、效益進行監督。它主要是為企業經營者服務。當前有較多企業輕視內部審計的作用，將企業內部審計機構合并、或由企業會計人員兼任審計人員的現象，這就使得企業內部審計無法發揮作用。如果要發揮企業內部審計的作用，就必須保證內部審計機構的相對獨立性，直接對董事會負責，這樣才能真正發揮內審人員的作用，監督和保護企業的資產、財產安全，監督企業朝著合理、合法的良性方面發展，保證企業內部控制制度的正確執行。