對會計信息供給與需求理論的探討

[摘要] 會計信息失真是當今社會討論的一個熱點問題，抨擊會計信息的提供者——企業(公司)的文章較多，其主要原因是經濟主體為了從自身利益的考慮，提供的財務報告真實性較差，不能滿足需求者的需要，致使財務報告的使用者受到了一定的損害。本文主要從經濟學原理角度，闡述會計信息供給與需求的平衡關系，使雙方達成一致。

[關鍵詞] 會計信息供給 會計信息需求 會計信息平衡

20世紀80年代末以來，美國會計職業界受到來自學術界、國會、政府監管部門及會計職業界自己的強烈批評。批評的焦點是:企業報告沒有能夠提供有價值的信息，企業報告沒有面向未來，會計信息嚴重不完整，會計信息正在失去相關性，各方面一致呼吁，應當盡快對美國會計工作進行一次全面的調查研究，以求改進企業報告。現在，我國各企業單位提供的會計信息也存在上述問題，即企業提供什么樣的信息，如何提供信息及為誰提供信息。會計既然是經濟管理的組成部分，所以它也符合經濟學原理——會計信息的供求理論。

一、會計信息需求

會計信息并不是所有的人都需要它，也并非每個人都愿意花一定的時間去研究和分析它，只有那些與之經濟利益相聯系的主體，才會去關心分析企業的會計報告，了解企業的會計信息及相關的信息。會計信息的需求者主要有:投資者、政府及機構、各金融機構、業務往來的債權人、企業的職工，以及代表職工利益的組織、企業內部管理當局。我國目前會計信息的主要供給者是現行的財務報告體系，信息使用者從財務報告中可分別獲得他們所需要的決策信息。在不同的歷史階段，信息的使用者對會計信息的需求是不同的。我們正步入信息技術時代，信息使用者對信息需求已發生了較大的變化。人們從關注歷史信息轉向關注未來信息，要求披露的信息量和范圍逐漸擴大，對會計信息質量的理解也發生了重大變化。當然，會計信息是具有價值的，人們為了得到它而支付一定的代價。所以，如同考察其他商品一樣，考察會計信息，就像勞動和資本市場那樣，也存在著會計信息市場，會計信息也有價格。需要會計信息而得到它時，也應付一定的代價，即成本問題。

二、會計信息供給

經濟學上的供給是指家庭和廠商在一定價格上所愿意出售的物品或勞務的數量。會計信息的提供者，也受自身利益的驅使，造成供給不暢。會計信息是否披露，披露多少，要在收益與成本之間進行權衡，即信息披露的成本問題。這里所說的成本是指企業在搜集、整理、披露信息時所付出的代價。包括信息的處理成本和審計成本。審計成本是指企業提供的財務報告，必須經過內、外部審計監督所支付的代價。除此之外，還有一部分不可計量的成本，如企業提供不利于自身的信息，會給企業帶來不可估量的損失等。總之，根據經濟學原理，只有邊際成本小于邊際收益時，企業才愿意披露信息。

會計信息供給形式。從會計信息披露的形式看，會計信息披露形式有表內與表外之分。會計報表格式是固定的、以數字為主反映的特點，決定了所表達的輿論信息的局限性。表內信息越來越不能滿足決策者的需要，表外信息量會不斷增加。這樣就面臨著表外信息越來越多，內容越來越豐富的問題。從會計信息披露的方式看。有自愿披露和強制披露之分。自愿披露是一些對企業有利的信息，以達到既滿足信息使用者對信息的需求，又作為公司的宣傳工具的雙重目的。強制披露是指由政府提出企業必須提供的輿論信息。其目的一是對企業不利，掩蓋企業的真實情況;二是企業壓力較小，負擔較輕，不愿意自愿披露，如上市公司籌資(上市公司數量少)。從會計信息披露的時間看。有較早披露和推遲披露。會計處理的一般原則中有及時性原則，要求企業應當如時地公布中期報告和年度報告。但會計時滯(會計期末同報告公布之日間隔)是很長的。

三、會計信息供給與需求之間的平衡

根據經濟學原理分析，信息供給與需求二者間的關系，是共同作用相互影響。即不能只強調信息供給者的作用，也不能只強調信息需求者的重要影響，必須將其結合起來加以考慮分析。

1.信息供給是信息需求的前提。信息供給是信息需求的前提條件，它是信息資源的源泉。解決好信息供給必須做到以下幾點:第一，改革現行的財務報告體系，改變單一的事后報告，注重預測信息。對決策者來說，有關企業未來發展情況的信息比歷史信息更為重要，克服了歷史信息的不足，增強了投資者和有關人士對決策與評價的相關性。第二，界定信息的供給范圍。有些會計信息是企業的商業秘密，不易對外公布(如成本資料)，哪些信息應該提供而沒有提供，國家應加以規范。第三，政府采取措施，確保披露的信息真實、公允、可靠。防止弄虛作假，提供粉飾過失的會計信息。

2.信息需求制約信息供給。信息需求發揮作用，主要受以下兩方面的制約。第一，信息取得處理成本。企業提供的會計信息，對使用者受益最大，但在實際中，需求者取得處理信息的成本較昂貴，所以，必須由企業提供主要的經過加工的信息。第二，信息需求因時因地變化莫測，而供給表現為相對的穩定性，無疑要改變現有的準則制度，否則，信息供給遠遠不能滿足信息需求。

3.信息供給與信息需求的的相互作用。信息供給不是簡單的適應信息需求，在一定程度上可以引導信息需求。而信息需求反過來又會對信息供給提出更高的要求。