取消后進(jìn)先出法對(duì)鋼鐵企業(yè)的影響

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《存貨》取消后進(jìn)先出法的有關(guān)規(guī)定

新存貨準(zhǔn)則第14條規(guī)定，“企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本”，取消了后進(jìn)先出法從而減少了企業(yè)可選擇的空間。

二、寶山鋼鐵股份有限公司期末存貨結(jié)構(gòu)數(shù)量及影響分析

鋼鐵企業(yè)最主要的存貨是鐵礦石和焦碳，其次就是產(chǎn)成品，既鋼材。但是由于寶山鋼鐵股份有限公司的產(chǎn)品最近幾年非常暢銷，鋼材的庫(kù)存量比較小。對(duì)于其他的存貨，為了分析上的簡(jiǎn)化暫時(shí)忽略不計(jì)，詳見下表。

1.存貨（鋼材）數(shù)量的計(jì)算

存貨、銷售收入資料來源于金融界網(wǎng)站個(gè)股資料，存貨（鋼材）產(chǎn)銷率99.56%來源于中國(guó)聯(lián)合鋼鐵網(wǎng)鋼材頻道，鋼材綜合價(jià)格來源于中國(guó)發(fā)展改革委員會(huì)網(wǎng)站的相關(guān)報(bào)道。

存貨(鋼材)售價(jià)=銷售收入÷產(chǎn)銷率×（1-產(chǎn)銷率）

存貨（鋼材）數(shù)量=存貨(鋼材)售價(jià)÷鋼材綜合價(jià)格

2.存貨（鐵礦石）數(shù)量計(jì)算

鋼鐵企業(yè)存貨主要是鐵礦石、焦炭、鋼材，用企業(yè)期末存貨減去存貨（鋼材）售價(jià)后，就剩下鐵礦石和焦炭了，煉鋼需要的鐵礦石和焦炭數(shù)量的比例是1:0.51，可以設(shè)企業(yè)期末鐵礦石的存貨數(shù)量為X，則焦炭存貨的數(shù)量為0.51X。鐵礦石、焦炭單位價(jià)格來源于冶金咨詢，煉鋼需要鐵礦石焦炭比來源于中國(guó)聯(lián)合鋼鐵網(wǎng)。

存貨(焦碳)數(shù)量=0.51X

X=存貨(鐵礦石)數(shù)量=（存貨-存貨(鋼材)售價(jià)）÷（鐵礦石價(jià)格+焦碳價(jià)格×0.51）

3.取消后進(jìn)先出法對(duì)寶山鋼鐵股份有限公司的影響

如果寶山公司采用后進(jìn)先出法，那么2005年存貨的期末賬面價(jià)值就會(huì)降低219349.08萬元，計(jì)算得方法是用各種存貨的當(dāng)年單位價(jià)格減去上年的單位價(jià)格，然后再乘上上年相對(duì)應(yīng)的不同種存貨的數(shù)量，2006年、2007年期末存貨賬面價(jià)值的計(jì)算的方法原理相同。另外在表中2006年、2007年的利潤(rùn)都相應(yīng)的下降了，原因是鋼材及其煉鋼所需鐵礦石和焦炭的價(jià)格不斷上漲，采用后進(jìn)先出法計(jì)量期末存貨的價(jià)值，成本是按照最高成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)的，這樣就使當(dāng)期成本費(fèi)用上升，當(dāng)期利潤(rùn)減少。

三、取消后進(jìn)先出法對(duì)寶山鋼鐵股份有限公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

1.取消后進(jìn)先出法提高寶山鋼鐵股份有限公司資產(chǎn)負(fù)債表的決策相關(guān)性

最近幾年由于對(duì)鋼材的需求不斷增加，導(dǎo)致鋼材價(jià)格以及煉鋼需要的主要原材料鐵礦石、焦炭的價(jià)格節(jié)節(jié)攀升，在這樣的情況下鋼鐵企業(yè)存貨后續(xù)計(jì)量采用后進(jìn)先出法就會(huì)使期末存貨價(jià)值偏離當(dāng)前的實(shí)際價(jià)值，不能反映企業(yè)實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況。從表中的數(shù)字中也能看出，后進(jìn)先出法計(jì)量的期末存貨會(huì)使期末存貨賬面價(jià)值偏離存貨真實(shí)價(jià)值，不利于投資者、債權(quán)人的決策。因此，取消存貨后進(jìn)先出法無疑提高了企業(yè)期末資產(chǎn)負(fù)債表上存貨信息的決策相關(guān)性，這符合當(dāng)前的國(guó)際慣例。

2.取消后進(jìn)先出法降低寶山鋼鐵股份有限公司利潤(rùn)表的決策相關(guān)性

雖然采用后進(jìn)先出法使企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)下降了，但是利潤(rùn)的計(jì)算是以最近的進(jìn)貨成本與當(dāng)期的收入相配比，得出的利潤(rùn)就更為準(zhǔn)確，更能反映出企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，使利潤(rùn)表的信息更具有決策相關(guān)性，更有利于投資者、債權(quán)人的決策。相反取消后進(jìn)先出法，則降低利潤(rùn)表的決策相關(guān)性。

參考文獻(xiàn)：

[1]中華人民共和國(guó)財(cái)政部制定《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》2006年2月l 日．北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社

[2]中華人民共和國(guó)財(cái)政部制定《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》2006年10月30日．北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社