淺析我國新會計準則中資產減值規定及其國際比較

[摘要] 新頒布的會計準則是我國會計準則規范化的重要體現，本文探討新會計準則中資產減值規定及其國際比較，然后提出相應的對策。

[關鍵詞] 新會計準則 資產減值規定 國際會計比較

2006年2月，財政部頒布了《企業會計準則第8號——資產減值》（以下稱“新會計準則”），并于2007午1月1日起在上市公司范圍內施行，其他企業鼓勵推行。資產減值新規定的很多內容與中國現行會計準則有相當大的差異，且對國際會計準則有所借鑒，本文對此提出分析、比較及相關對策。

一、新會計準則中資產減值的規定

1.資產可收回金額計量。新準則根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者來確定資產可收回金額，引入了公允價值模式，還明確了具體的計量步驟。

2.對計提商譽減值準備有規定。商譽表明企業獲得超額收益的能力。企業通常不能確認其自創商譽，商譽通常是指購買商譽，是在企業合并中，購買方的購買成本大于被購買方凈資產公允價值的差額。新準則取消了商譽直線法攤銷，改用公允價值法。這種方法更為合理，因為商譽的使用壽命并不確定，商譽價值減少的模式也是未知的，商譽的價值也可能并不減少。

3.引入了資產組的概念。此新準則中科學地引入了“資產組”的概念，并指出當企業難以對單項資產的可收回金額進行估計時，應當以該資產所屬的資產組為基礎確定資產組的可收回金額，而且，準則對資產組的認定也提供了可供操作的力法。

4.對金融工具、衍生金融工具減值的規定。新準則規定金融工具、衍生金融工具也要納入資產負債表披露。企業有客觀證據表明該金融資產發生減值的，應當計提減值準備。表明金融資產發生減值的客觀證據，是指金融資產初始確認后實際發生的、對該金融資產的預計未來現金流量有影響，且企業能夠對該影響進行可靠計量的事項。

總之，相比舊準則，新準則更加詳盡具體，為資產減值會計實務工作提供了更詳細的應用指南，便于實務操作。

二、資產減值會計的國際比較

要更深刻、全面理解新資產減值規定的意義，除了對比舊準則外，還要通過國際比較，從更寬廣的視角來分析。

1.資產減值確認基礎的比較。國際會計準則的IAS36中指出， 如果存在資產可能減值的跡象，應估計單個資產的可收回金額。如果不可能估計單個資產的可收回金額，則會計主體應確定資產所屬的現金產出單元的可收回金額。

我國的新準則沒有采用國際會計準則中“現金產出單元”概念，而是結合我國實際情況采用資產組和資產組組合的定義。第十三條規定，企業難以對單項資產的可收回金額進行計量的，應當按照該資產所屬的資產組為基礎確定可收回金額。

2.資產減值確認時間的比較。國際會計準則的IAS36規定，在每個資產負債表日，企業應估計是否存在資產可能已經減值的跡象。如果存在這樣的跡象，企業應估計資產的可收回價值。無論是否有任何減值跡象，會計主體也應在每個年度報告期末估計一項無確定使用年限或尚不可使用的無形資產可收回金額等。

我國新準則第四條規定， 企業應當在會計期末對各項資產進行核查，判斷資產是否有跡象表明可能發生了減值。某項資產如存在減值跡象，應當估計其可收回金額，以確定減值損失;如不存在減值跡象，不應估計資產的可收回金額。

3.資產減值損失的轉回。國際會計準則明確規定在最后一次確認資產減值損失以后，只有在確定資產的可收回金額中所使用的估計發生改變時，才能轉回以前期間已確認的除商譽外的資產減值損失。在這種情況下，資產的賬面金額應增至其可收回金額。這種增加即為資產減值的轉回。我國的新準則第十二條中指出，資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。

4.資產減值計量的比較。國際會計準則的IAS36 指出， 資產減值損失以賬面價值與可收回金額的差額計量，準則將可收回金額定義為資產或現金產出單元的銷售凈價與其使用價值二者之中的較高者。我國的新準則第六條規定，企業資產存在減值跡象的， 應當估計其可收回金額。可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。如果資產持有待處置，那么以公允價值減去處置成本計量其成本。

三、科學貫徹新資產減值規定的對策

1.完善相關會計法律法規。進一步完善相關法律法規，建立一套綜合的指標體系，以減少企業進行會計選擇、操縱會計利潤的外在制度動機。此外，強化相關主體的法律責任，對查出的違規、違法情況， 追究相關人員和企業的法律責任。

2.提高會計人員專業水平。資產組的劃分、商譽的減值測試等，都需要會計人員有較高的專業水平。要完善會計人員的教育制度，專門開展新會計準則的學習與討論，為正確計提資產減值準備打下良好的基礎。

3.加強管理。一是完善內部控制制度。保證會計資料真實、完整，實現企業經營財務數據真實可信，為資產減值準備的正確提取奠定基礎;二是完善資產減值信息披露的內容。通過對減值準備計提程序與評判方法的披露， 可以讓會計報表閱讀人從中知曉企業對減值準備計提工作的完備程序、提取比例與金額是否合理。

4.發揮資產評估中介的作用。在新準則中適度引入公允價值計量之后，資產評估等專業中介機構可以為公允價值計量的客觀性與真實性提供強有力的技術支持。因此，要加強會計人員與資產評估專業人員之間的合作，合理確認資產減值，進而提高財務報表的透明度與可靠性。

參考文獻:

[1]財政部:企業會計準則——資產減值準則.經濟科學出版社，2006年2月

[2]罕尼·凡·格魯寧:國際會計準則實用指南.中國財政經濟出版社，2001

[3]黃世忠:資產減值準則差異比較及政策建議.會計研究，2005(1)