[摘要] 20世紀90年代以來，上市公司會計信息的質量問題越來越引起人們的關注，本文從一般商品的質量保障角度出發，構建了會計信息的質量保障體系，并對如何建設會計信息質量保障體系提出合理化建議。

[關鍵詞] 會計信息質量 質量保障體系

會計信息作為一種非常重要而有用的信息產品，已經現實地影響著我們每個人的生活，如何提高和保障會計信息質量已成為各國共同關注的重要問題。我們試圖把一般商品的設計、生產、質量檢驗、售后服務等質量保障環節，運用在會計信息這一特殊產品上，構建一個完整的會計信息的質量保障體系，即把會計準則(設計環節)、會計信息生成(生產環節)、獨立審計(檢驗環節)、相關法律(售后服務)等有機的統一到會計信息質量保障體系中來，并希望通過這一保障體系的有效運行，使會計信息質量得到提高。

一、研究現狀

目前，國內學者對會計信息質量保障體系的研究成果頗為豐富的。通過對他們研究成果的分析，我們認為他們都側重于各個問題的獨立研究，但是我們在研究中發現，會計信息質量問題不只是由某個獨立的環節造成的，而是多方因素共同作用的結果。因此，要提高會計信息質量，不能僅停留在分析原因和提出對策的階段，必須建立一個完整的、系統的保障體系，對財務報告生成過程中的各個環節的質量予以控制，才能夠確保會計信息的決策有用性。因此，治理會計信息失真問題是一個復雜的系統工程，需綜合治理。

二、會計信息的質量保障體系的構建

產品的質量保障不僅僅指生產過程中的質量保障，它還涵蓋了從市場預測、產品設計、生產制造、售后服務等全過程實行全面質量管理，以及建立用戶至上、市場導向與以質量求生存等廣義的質量觀念。會計信息作為經濟管理活動下的一種特殊信息產品，要想全面地控制它的質量，也必須要建立和一般商品一樣的質量保障體系，實行全面的質量管理。

1.一般產品的質量保障體系

一般產品的質量保障體系包括生產前的設計環節、生產過程中的控制環節、產品生產后的檢驗環節和產品售出后的服務環節。

設計環節是在產品投入生產前，對產品生產過程中可能遇到的問題進行規范。

生產過程中的控制環節有兩層含義:一是保證產品生產滿足設計環節質量要求;二是生產中遇到的問題要反饋到標準的設計環節，對設計環節的不足進行調整和彌補，從而在這種互動的發展中實現從源頭保障產品質量。

產品生產后的檢驗環節具有兩個層面的含義:一方面檢驗產品的生產是不是依照設計標準進行;另一方面檢驗生產出的產品是不是滿足生產目的，設計環節的生產標準的設立是不是合理、科學。

產品售后服務環節是對產品投放市場后的質量責任追蹤系統，它一方面對產品的質量提供后續保障服務，一方面對造成質量問題的環節進行控制，把問題的責任落實到具體的環節、人員，從而實現嚴格的質量控制。通過這一系統，產品質量得到全面的保障。

2.會計信息的質量保障體系

我們通過一般產品的設計、生成、檢驗和售后服務四個環節，相應地把會計準則 (設計環節)、會計信息生成(生產環節)、獨立審計(檢驗環節)、相關法律(售后服務)等有機地結合起來，構建一個完整的、系統的會計信息的質量保障體系。我們通過圖示的方法，把會計信息質量保障體系的構建思路表示如下：

構建會計信息質量保障體系的思路圖

(1)規范和完善產品的生產和檢驗標準，在源頭設立質量標準，保障產品質量。

對于會計信息而言，它的生產標準和檢驗標準就是會計準則和證券市場相關披露制度，我們要制定規范而又完善的會計準則和會計信息披露制度，用高標準來防止規則性失真，從源頭上控制會計信息質量。

(2)加強產品生產過程中的質量控制，保證產品在生產中達到設計標準。

這是保障產品質量最關鍵的一道屏障。因為，再好的設計，如沒有科學合理的操作程序來執行，就不可能達到原有的質量要求。在會計信息的生成環節，會計信息的違規性失真和技術性失真，與公司治理結構的完善程度和會計人員的技術水平、道德素質密切相關。所以，在這個環節，我們要通過完善公司治理結構，提升會計人員素質來保證會計信息在生產過程中的質量問題，嚴格按照會計準則和披露制度的要求生成、披露會計信息。

(3)強化產品的質量檢驗控制，確保所生產出的產品在投放市場前達到設計標準，具有高質量。

會計信息作為一種特殊的商品，它的質量檢驗主要由獨立審計進行，通過對會計信息真實性、完整性的檢驗，鑒證會計信息是否符合會計標準，生成過程是否存在故意的違規性失真，同時指出會計人員可能存在的技術性問題，達到防止會計造假和信息失真的目的。

(4)健全和完善產品的售后監管，承擔產品質量的法律責任。

這是保障會計信息質量的最后一道屏障。虛假的會計信息具有嚴重的經濟后果，如果前面三道環節都沒能制止會計信息的失真問題，那么用法律手段加大對會計信息造假者的處罰，增加會計信息違規的風險成本，則是保障會計信息的最后一道屏障。所以會計信息的“售后”監督管理應以法制建設為核心，從民事責任的追究來約束會計行為人的造假行為。

綜上所述，會計信息質量保障體系內各環節的關系，我們用下圖表示：

會計信息質量保障體系圖

三、發揮質量保障體系作用的一些政策性建議

1.充分協調會計準則與披露制度的關系

2007年1月1日我國開始執行新的會計準則，新的會計準則對會計信息的生成具有指導作用，規范了會計信息的內容實質。我們在執行新的會計準則的同時，也要注重會計信息披露制度的完善，通過證券市場逐步促進披露制度的發展，進而推進會計準則的完善，使二者最終達到相互促進，相互發展。

2.完善公司治理結構，提升會計人員素質

人的利益驅動以及制度缺陷是產生公司治理問題和會計信息虛假的根本。會計信息的提供是一種企業行為，并非會計人員個人行為，所以我們應加強對公司全面整體的教育。此外，由于會計人員專業技術水平有限，即使他有著較高的職業道德水平，但對準則制度存在理解上瓶頸，同樣也會產生會計信息質量問題。因此，生成環節的質量控制應從公司治理結構的制度優化以及會計人員素質的提升著手。

3.嚴格披露要求，強化獨立審計監管

獨立審計是保證會計信息真實的重要環節，要進一步完善證券監管機構對會計師事務所的的職業操作規范要求，加強對管理當局不合理行為的處罰力度，提高出具虛假報告的交易成本，縮小會計師事務在與管理當局的可操縱的空間，從而增強其保持獨立性的可能性。

4.建立民事訴訟機制和民事賠償機制

針對我國現行法律在對會計信息造假處罰方面存在的問題，我們認為必須盡快建立和完善民事訴訟機制和相應的民事賠償機制，明確造假者經濟上的賠償責任，大幅度提高會計造假的成本，同時，鼓勵廣大受害者依法訴訟賠償，積極同造假行為作斗爭。

總之，構建和完善會計信息質量保障系統是一項復雜的系統工程，它滲透于會計信息質量控制活動的各個層面，是一個相互銜接、相互協調、不可分割的整體。在實際工作中應充分體現各個環節的職能，通過諸環節的協調、配合，形成合力，從而全面提升會計信息的質量。

注：本文中所涉及到的圖表、注解、公式等內容請以PDF格式閱讀原文。