基于物流職能的物流成本核算

摘要：克服傳統(tǒng)的物流職能之間內(nèi)容的交叉重疊和支付形態(tài)分類細(xì)項依賴于傳統(tǒng)會計學(xué)分錄的兩大缺陷，建立了新的物流成本核算體系，將核算時間從傳統(tǒng)的事后改為事前或事中，并對物流的庫存持有成本做了初步完善。

關(guān)鍵詞：物流職能；物流成本；庫存持有成本

中圖分類號：F253.7文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1002-3100(2008)01-0034-04

Abstract: This article overcomes two limitations in traditional logistics cost calculating. The first one is that the content of different logistics functions crossover and overlap. The other is the items of payment modality rely on traditional accounting. Based upon these things， it establishes a new system of logistics cost calculating， changing the calculating time from after the event to beforehand， makes preliminary amelioration about storage holding cost.

Key words: logistics function; logistics cost; stock holding cost

1現(xiàn)有物流成本的相關(guān)概念

1.1物流成本的內(nèi)涵。按照我國2001年制定的《國家標(biāo)準(zhǔn)物流術(shù)語》中的定義，物流成本是指物流活動中所消耗的物化勞動和活勞動的貨幣表現(xiàn)。物流成本的內(nèi)涵是比較明確的，關(guān)鍵是在實(shí)踐中如何正確劃分物流成本的范圍，如何將物流成本準(zhǔn)確地計算出來，在這方面，我們還缺乏有效的方法和操作經(jīng)驗(yàn)。

1.2物流成本的分類和構(gòu)成。傳統(tǒng)的物流職能共有七項，分別是“運(yùn)輸、存儲保管、配送、包裝、裝卸、流通加工和信息處理”，相應(yīng)地，物流成本可以細(xì)分為運(yùn)輸費(fèi)、存儲保管費(fèi)、配送費(fèi)、包裝費(fèi)、裝卸費(fèi)、流通加工費(fèi)和信息處理費(fèi)。

2現(xiàn)有物流成本的核算方法

現(xiàn)有的物流成本核算方法有三個計算維度：第一維度是物流成本的支付形態(tài)，以物流成本在企業(yè)會計分錄中的細(xì)項為內(nèi)容，如“材料費(fèi)、人工費(fèi)、公益費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、一般經(jīng)費(fèi)、折舊費(fèi)、企業(yè)利息”等；第二維度是按傳統(tǒng)的物流七項基本職能分類，即“運(yùn)輸費(fèi)、保管存儲費(fèi)、配送費(fèi)、包裝費(fèi)、裝卸費(fèi)、流通加工費(fèi)、信息處理費(fèi)”；第三維度是按物流范圍進(jìn)行分類，即“供應(yīng)物流費(fèi)、企業(yè)內(nèi)物流費(fèi)、銷售物流費(fèi)、退貨回收物流費(fèi)及廢棄物流費(fèi)”等。

將這物流成本的三個計算維度，進(jìn)行兩兩組合便形成了現(xiàn)有物流成本核算的主要方法，即（1）按照物流的支付形態(tài)和職能形態(tài)進(jìn)行核算；（2）按照物流的支付形態(tài)和物流范圍進(jìn)行核算；（3）按照物流的職能形態(tài)和物流范圍進(jìn)行核算。

3對現(xiàn)有物流成本核算的評價

3.1傳統(tǒng)物流成本核算上的內(nèi)容存在交叉和重疊。上述三種核算方法中，第一種和第三種都是建立在傳統(tǒng)的物流職能基礎(chǔ)上，而傳統(tǒng)的物流職能中有兩項與其他項目有相互重疊的內(nèi)容，它們分別是“配送”和“流通加工”。

關(guān)于“配送”和“流通加工”，在中華人民共和國國家標(biāo)準(zhǔn)《物流術(shù)語》中分別這樣定義：

配送是在經(jīng)濟(jì)合理區(qū)域范圍內(nèi)，根據(jù)用戶要求，對物品進(jìn)行揀選、加工、包裝、分割、組配等作業(yè)，并按時送達(dá)指定地點(diǎn)的物流活動。

流通加工是指“物品在從生產(chǎn)地到使用地的過程中，根據(jù)需要施加包裝、分割、計量、分揀、刷標(biāo)志、檢標(biāo)簽、組裝等簡單作業(yè)的總稱”。

從上述兩項定義中，我們可以發(fā)現(xiàn)，配送的內(nèi)容中包含有物流的加工、包裝和運(yùn)輸職能。流通加工中包含物流的包裝和加工職能。那么如果按照物流的傳統(tǒng)職能對物流成本進(jìn)行核算的話，必然造成部分內(nèi)容重復(fù)計算，從而影響了物流成本核算的準(zhǔn)確性和客觀性。

3.2從支付形態(tài)上說，傳統(tǒng)物流成本核算項目涵蓋內(nèi)容寬泛，界限不明。傳統(tǒng)物流成本核算中關(guān)于支付形態(tài)中的項目，大多是沿用企業(yè)會計分錄中的一些項目，對于物流成本核算而言這些項目所涵蓋的內(nèi)容往往超過物流成本的范圍，比如維護(hù)費(fèi)所包含的不僅是物流設(shè)備的維護(hù)費(fèi)用，還有非物流設(shè)備維護(hù)費(fèi)用，而在傳統(tǒng)會計中并沒有對屬于物流的項目進(jìn)行細(xì)分。

3.3傳統(tǒng)物流成本核算中缺少庫存維持成本。傳統(tǒng)的物流成本核算關(guān)注于“包裝費(fèi)用、裝卸費(fèi)用、倉儲租賃費(fèi)用、流通加工費(fèi)用”等這些顯性成本的把握，而對于庫存持有成本等隱性成本并沒有在企業(yè)的會計賬面上得到反映。根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則，在庫存成本中不要求確認(rèn)及分配有關(guān)庫存維持的費(fèi)用，諸如保險、積壓物降價處理、呆滯產(chǎn)品成本等未在會計報表中體現(xiàn)的隱性庫存成本部分，導(dǎo)致了物流成本的模糊和低估。這樣的計算使得大量的物流成本沒有得以揭露。

4本文針對傳統(tǒng)物流成本核算所做的改進(jìn)

4.1重新梳理傳統(tǒng)物流基本職能，避免內(nèi)容交叉重疊

首先，筆者將“流通加工”職能中具有加工性質(zhì)的作業(yè)，如“分割、分裝、加熱冷卻、組配”等作業(yè)內(nèi)容歸入“加工”職能，并將原職能中的“計量、分揀、盤點(diǎn)、驗(yàn)收及檢驗(yàn)”等簡單作業(yè)歸入一個新建的職能，筆者稱之為“盤整”職能。

其次，進(jìn)行具體作業(yè)歸屬的重新劃分：（1）將配送中的“揀選”作業(yè)歸為“盤整”職能的范疇；（2）將配送中的“運(yùn)輸”、“加工”和“包裝”作業(yè)分別歸為新的“運(yùn)輸”、“加工”和“包裝”職能范疇；（3）將配送中的“分割、組配”作業(yè)歸為“加工”職能的范疇；（4）將“流通加工”中的“包裝”作業(yè)歸為“包裝”職能范疇；（5）將“流通加工”中的“分割、組裝”作業(yè)歸為“加工”職能范疇；（6）將“流通加工”中的“計量、分揀”作業(yè)歸為“盤整”職能范疇；（7）將“流通加工”中的“刷標(biāo)志、檢標(biāo)簽及價格帖附”等作業(yè)歸為“包裝”職能的范疇。

這樣新的物流七大職能就形成了，它們分別是“運(yùn)輸”、“裝卸搬運(yùn)”、“存儲保管”、“盤整”、“加工”、“包裝”和“信息處理”。如圖1所示。

相應(yīng)地，物流成本可以依次分為：“運(yùn)輸成本”、“裝卸搬運(yùn)成本”、“存儲保管成本”、“盤整成本”、“加工成本”、“包裝成本”和“信息處理成本”。

4.2對物流成本的支付形態(tài)按照項目管理的思想進(jìn)行重新劃分，注重事前事中采集物流數(shù)據(jù)

傳統(tǒng)物流成本核算從時間上屬于“事后”從企業(yè)會計信息中提取數(shù)據(jù)，但由于時間上的滯后性和依賴傳統(tǒng)會計分錄分類而形成物流成本支付形態(tài)細(xì)項之間界限不明，都對實(shí)際物流成本的核算造成困難。

筆者所建立的新的物流成本核算模式，在時間上強(qiáng)調(diào)“事先”或“事中”采集數(shù)據(jù)，在支付形態(tài)上脫離了對傳統(tǒng)會計分錄的依賴，按物流各項作業(yè)的所需資源建立項目管理式的支付形態(tài)框架體系，目的是使現(xiàn)實(shí)物流作業(yè)的各項成本數(shù)據(jù)都能歸入到這一體系中來。

傳統(tǒng)物流成本核算的支付形態(tài)主要沿用了企業(yè)會計中的會計分錄項目，從而產(chǎn)生一系列的問題，比如廠內(nèi)運(yùn)輸成本記入生產(chǎn)成本，訂單處理成本包含在銷售費(fèi)用中等。為此，筆者從物流成本的定義出發(fā)“物流成本是指物流活動中所消耗的物化勞動和活勞動的貨幣表現(xiàn)。”將物流成本的支付形態(tài)重新劃分為三個大類：人力成本、物力成本和財力成本。各類成本定義如下：

（1）人力成本：指人在物流活動中的勞動成本。這里的人既包括一般作業(yè)人員也包括管理人員，這里的勞動既包括物流作業(yè)過程中的體力勞動也包括腦力勞動。而所有人員的勞動成本統(tǒng)稱為人員費(fèi)用。

（2）物力成本：指在物流活動中所花費(fèi)在場地、設(shè)備、物料上的所有費(fèi)用。并細(xì)分為場地使用費(fèi)、場地動力費(fèi)、設(shè)備使用費(fèi)、設(shè)備動力費(fèi)、支持場地設(shè)備物料費(fèi)和支持物流活動物料費(fèi)。

（3）財力成本：指在物流活動過程中需要以現(xiàn)金直接進(jìn)行支付的費(fèi)用，如手續(xù)費(fèi)用，公路管理費(fèi)，公路收費(fèi)站費(fèi)用，稅費(fèi)，保險費(fèi)，損失賠償費(fèi)以及企業(yè)向外支付的其他各種費(fèi)用，統(tǒng)稱為現(xiàn)金費(fèi)用。

人力成本，以人員費(fèi)用計算，可以分為固定部分和變動部分。固定部分是指該人員費(fèi)用是不隨著勞動量的改變而改變的，而變動部分則相反。固定部分包括人員工資與福利；而變動部分包括人員的獎金、津貼、勞動保護(hù)費(fèi)、差旅費(fèi)、補(bǔ)貼等。

物力成本中，場地費(fèi)用、設(shè)備費(fèi)用均包括兩部分：使用費(fèi)和動力費(fèi)。使用費(fèi)是指獲得物流活動所需場地或設(shè)備的使用權(quán)的花費(fèi)，以按期折舊費(fèi)或按期攤銷費(fèi)進(jìn)行計算，包括購買、自建、租賃等幾種情況；動力費(fèi)是指在獲得使用權(quán)后維持場地或設(shè)備正常運(yùn)轉(zhuǎn)所花費(fèi)的水、電、煤氣和燃料費(fèi)用等。物料費(fèi)用可以分為支持場地設(shè)備物料費(fèi)和支持物流活動物料費(fèi)，這兩個細(xì)類區(qū)別僅在于所支持的對象不一樣，前者是支持相對靜止的場地和設(shè)備，后者支持處于運(yùn)動狀態(tài)下的各種物流活動。

財力成本即現(xiàn)金費(fèi)用中，可以細(xì)分為自身物流活動支付費(fèi)用和自身物流活動支付費(fèi)用。其中自身物流活動支付費(fèi)用又可以細(xì)分為手續(xù)費(fèi)、養(yǎng)路費(fèi)、運(yùn)輸保險費(fèi)、事故損失賠償費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、公關(guān)接待費(fèi)、相關(guān)稅金等；外包物流業(yè)務(wù)支付費(fèi)用可以細(xì)分為外包運(yùn)輸費(fèi)、外包存儲保管費(fèi)、外包加工費(fèi)、外包包裝費(fèi)及外包物流方案設(shè)計費(fèi)等。

重新劃分的結(jié)果示意圖如圖2。

4.3建立新的物流成本核算模型

首先，以重新整理的新的物流職能為物流成本核算的第一維；其次，以重新劃分的物流成本支付形態(tài)細(xì)分項目作為物流成本核算的第二維。所形成的物流核算二維模型如下：

這樣，不僅可以按行來統(tǒng)計物流活動中每一項物流職能的總成本各是多少，分別占物流總成本的比重，而且可以按列來統(tǒng)計人力物力財力中每一個細(xì)項的各自的數(shù)量及在總體中的比重。

4.4對庫存維持成本的初步完善

庫存持有成本一般包括：庫存投資資金成本、庫存服務(wù)成本、倉儲空間成本和庫存風(fēng)險成本四部分。

（1）庫存投資資金成本，是指庫存商品占用了可以用于其他投資的資金，應(yīng)以使用資金的機(jī)會成本來計算庫存持有成本中的資金成本。

（2）庫存服務(wù)成本由按價計的稅金以及為維持庫存而產(chǎn)生的火災(zāi)和盜竊保險組成。

（3）倉儲空間成本，是指隨庫存數(shù)量變動的成本，一般指租用倉庫的成本。

（4）庫存風(fēng)險成本一般包括如下幾項：廢棄成本、調(diào)價損壞成本、損耗成本。

而在本文新建的物流成本核算模型中，“保管”功能中的“現(xiàn)金費(fèi)用”項包括了庫存服務(wù)水平中的稅金和保險費(fèi)用和庫存風(fēng)險成本所指的各種損失耗費(fèi)；“保管”功能中的“場所費(fèi)”項包括了庫存持有成本中的倉儲空間成本。

因?yàn)閹齑嫱顿Y資金成本最終是以貨幣進(jìn)行直接進(jìn)行計量的，所以仍然歸入“保管”功能中的“現(xiàn)金費(fèi)用”項，新建物流成本核算模型的計算公式（1）仍然成立。

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注：本文中所涉及到的圖表、注解、公式等內(nèi)容請以PDF格式閱讀原文。