會計信息質量評價標準

摘要：會計信息失真問題一直以來都是個世界性的問題，從西方國家到我國會計舞弊案層出不窮，而要保證會計信息質量的前提之一就是存在一個高質量的評價標準。我國于2006年頒布的新會計準則對會計信息質量的評價標準進行了修訂，并且在具體準則中得到了充分的體現。通過執行新會計準則，也使得我國的會計信息質量得到了很大的提高。

關鍵詞：新會計準則；會計信息質量；評價標準

中圖分類號：F235.99文獻標志碼：Ａ文章編號：1673－291Ｘ（2008）06－0098－02

1會計信息質量的內涵及現狀

1.1會計信息質量的內涵

在定義會計信息質量之前，需要先確定一下質量的定義。長久以來，“質量”一直難以定義，學術界也一直在探討。目前為止，主要存在著如下幾種定義：第一種定義是國際標準化組織對質量的暫擬定義：“質量是指產品或服務所具有的、能用以鑒別其是否合乎規定要求的一切特性和特征的總和”。第二種定義是美國質量管理協會和歐洲質量管理組織所認可的定義：“質量是指產品或服務內在特性和外部特征的總和，以此構成其滿足給定需求的能力”。第三種定義是美國著名質量管理專家格羅科克的定義，他認為質量是指產品所有相關的特性以及特性符合用戶所有方面需求的程度。第四種定義是美國著名質量管理專家朱蘭博士提出的：“質量是表征實體滿足規定或隱含需要能力的特征的總和。”

因此，根據這四個定義可以把質量的定義歸納為“一組固有特性滿足要求的程度”。而會計信息是為會計信息使用者提供的，所以，可以把會計信息質量的定義歸納為：“會計信息應具備的固有特性滿足會計信息使用者要求的程度。”

1.2我國會計信息質量現狀及分析

會計信息失真問題一直以來都是個世界性的問題，在西方國家中發生的會計舞弊案就層出不窮。同樣，在我國也存在著嚴重的會計信息失真問題。近十年來，我國相關政府部門一直針對會計信息質量問題對不同行業進行抽查，從抽查結果中會計信息失真的比例來看，有超過50％的企業提供的會計信息質量不高。雖然我國相關政府部門不斷的采用各種方法進行監管和整治，總體趨勢有所好轉，但會計信息質量較差的狀況并沒有得到根本的改變。因此，對會計信息質量不高的原因及存在的問題進行深入研究，并找出相應的解決辦法以盡快提高會計信息質量就成為當務之急。

針對會計信息質量不高甚至是會計信息失真的問題，很多專家學者都進行了研究以及分析。在分析會計信息失真的原因之前，先要分析一下會計信息失真的類型，再根據每一種類型查找產生的原因。對會計信息失真進行分類，比較有代表性的觀點是由吳聯生提出的三分法。吳聯生認為，高質量會計規則是產生高質量會計信息的基礎，所以，會計信息失真首先與會計規則的質量相關，此外，會計信息失真還與會計規則的執行緊密相關。據此，將會計信息失真區分為規則性失真（會計規則制定者將自生自發的會計域秩序轉變為會計規則的過程中存在偏差）、違規性失真（經營者違背已有的會計規則而披露虛假會計信息）和行為性失真（會計規則執行人未透徹理解會計規則）。會計信息失真的類型不同，產生的原因不同，其治理方法自然也就不同。對于后兩種類型的會計信息失真現在已經在一定程度上得到了大家的認可，而對于規則性失真還沒有引起足夠的重視。

2會計信息質量的評價標準

由于會計信息質量與一般產品的質量是有區別的，一般產品的質量通常可以采用一定的技術方法進行測量，而會計信息的質量是無法采用一般的技術方法進行測量的。所以，現在世界各國通用的做法是將會計信息質量特征作為評價會計信息質量的標準。

2.1國外對會計信息質量特征的規定

美國財務會計準則委員會在1980年發布的第2號《財務會計概念公告》中指出，會計信息質量特征主要是：可理解性、相關性（包括價值預測、反饋價值、及時性）、可靠性（包括真實性、可檢驗性、中立性）、可比性（包括一致性）是會計信息的質量特征，另外，把重要性、成本和效益作為信息處理要服從的兩個約束條件。這份公告對其他國家和國際會計組織的會計信息質量特征體系的構建均產生了重大的影響。

國際會計準則委員會在1989年7月公布的《編制財務報表的框架》中，提出了會計信息的10個質量特征，包括可理解性、相關性、可靠性、可比性、重要性、如實反映、中立性、審慎性、完整性、實質重于形式。其中，可理解性、相關性、可靠性和可比性作為4個主要的會計信息質量特征。

2.2我國對會計信息質量特征的規定

我國財政部1992年發布的《企業會計準則》中列示了十二項會計核算一般原則，按照其在會計核算中的作用大體劃分為了三個部分：一是衡量會計信息質量的一般原則，包括客觀性、可比性、一致性、相關性、及時性和明晰性。二是會計要素確認和計量的一般原則，包括權責發生制原則、歷史成本原則、配比原則以及劃分收益性支出和資本性支出原則。三是起修正作用的一般原則，包括謹慎性原則、重要性原則和實質重于形式原則。

2006年頒布的新會計準則中對會計核算的一般原則進行了重大的修改，在基本準則第二章中規定，會計信息質量要求包括：可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性。

3新會計準則對會計信息質量的影響

新會計準則不僅明確提出了會計信息質量特征的八個原則，而且在具體準則的規定中也處處體現著這八個原則。

3.1會計信息可靠性和相關性得到提高

會計信息的可靠性和相關性是各國會計準則制定機構普遍認可的基本特征。所謂可靠性，是指會計信息應能如實表述所要反映的對象，做到不偏不倚地表述經濟活動的過程和結果。所謂相關性，是指會計信息要與使用者的使用目的相關，一般認為會計信息應具有與決策相關聯、能夠影響決策的能力。相關性要求企業提供的會計信息應當能夠反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量，以滿足會計信息使用者的需要。

在新會計準則中多項規定都體現了對會計信息的可靠性和相關性的提高。如會計計量中廣泛采用“公允價值”。在舊會計準則中僅在個別具體準則中采用了“公允價值”，而在新會計準則中則在多個具體準則中采用了“公允價值”計量方式。與歷史成本相比，采用“公允價值”計量方式能夠更好地反映企業的資產、負債現狀，從而更確切地反映企業的經營能力和償債能力，使得企業提供的會計信息更可靠、更相關。

3.2會計信息的可比性得到提高

可比性要求不同企業或同一企業不同時期的會計核算與信息披露應當按照國家統一的會計制度的規定進行，會計指標應當口徑一致、相互可比。

在新會計準則中對會計信息披露的內容和范圍進行了修訂，使得會計信息的披露更加充分。而會計信息披露的越充分，會計信息使用者在決策過程中可利用的信息就越多，越有助于他們對不同企業進行比較，作出正確的決策。

3.3會計信息的實質重于形式得到提高

實質重于形式是指企業進行會計確認、計量和報告應當按照交易或事項的經濟實質進行，而不應僅以交易或者事項的法律形式為依據。

在新會計準則中合并財務報表具體準則的一些修訂體現了會計信息的實質重于形式原則。如對合并報表范圍的重新界定，與舊會計準則相比，新會計準則擴大了合并報表的范圍。新會計準則規定母公司應當將其全部子公司納入合并財務報表的合并范圍，充分體現了實質重于形式的原則。

3.4會計信息的謹慎性得到提高

謹慎性是指企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。

在新會計準則中資產減值具體準則充分體現了謹慎性原則。資產減值具體準則規定，資產減值損失一經確認在以后會計期間不得轉回。一方面杜絕了企業利用資產減值的計提及轉回來調節不同年度的利潤，另一方面，能使企業的資產負債表更加穩健、更加真實地反映企業的財務狀況。

參考文獻：

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