我國增值稅轉型問題研究

摘 要：我國現行的增值稅是在1994年的稅制改革后全面推行的。增值稅作為我國最大的稅種，對增加財政收入，保持稅收中性，減少重復增稅發揮了巨大的作用。然而，我國目前實施的增值稅無論在稅制設計，征管效率，還是水手的社會效益方面都存在諸多缺陷。

關鍵詞：增值稅轉型；消費型增稅；生產型增值稅 

中圖分類號：F23文獻標識碼：A文章編號：1672-3198（2008）06-0207-01

1 增值稅概述

增值稅是對在我國境內的銷售貨物或提供加工，修理修配以及進口貨物的單位和個人就其增值稅額征收的一種稅。按照馬克思主義政治經濟學的原理，增值稅就相當于商品價值（W）扣除消耗掉的生產資料轉移到商品中的價值（C）以后的余額，即V+M的部分。就某個具體的生產單位而言，增值額就是該單位的商品（勞務）銷售收入扣除規定的非增值稅項目后的余額，這個余額大體上相當于活勞動所創造的價值額。而就某個具體商品的生產經營全過程而言，增值稅額相當于這個商品最后的銷售額，而不論這個商品經過多少次流轉環節。

增值稅按照外購固定資產的處理方法不同可以分為生產型增值稅，收入型增值稅，消費型增值稅。

2 增值稅轉型的必要性分析

我們所談的增值稅轉型，主要是指從我國目前實施的生產型增值稅向消費型增值稅的轉變。從上面的概念分析可以看出，消費型增值稅無論在稅負公平，還是在稅收中性及稅收征管成本方面都優于生產型增值稅。從歷史來看，我國目前的生產型增值稅主要有以下幾個缺陷：

（1）切斷了增值稅的征收鏈條，不能消除重復征稅，有利于增值稅設立的初衷。

（2）加重了企業的負擔，削弱了企業的投資能力。雖然我國目前法定的增值稅基本稅率為17%，但是如果換算成國際通行的消費型增值稅，則我國的增值稅的實際稅率約為23%了，遠遠高于世界平均水平。

（3）不利于企業產業結構的調整和企業技術更新。生產型增值稅增大了企業的生產成本，影響了企業進行投資更新和新產品開發的積極性。而從國際市場的角度看，則削弱了本國產品在國際市場上的競爭力。

（4）對于資本有機構成高的企業稅負偏高，不利于高科技產業和基礎產業的發展，造成資本有機構成不同的企業的稅負不公平。

根據上面分析的生產型增值稅的缺陷，我們知道，我國實行增值稅的改革是非常必要的。然而，生產型增值稅向消費型增值稅轉型更有其現實意義：

①有利于加速設備更新，推動技術進步。實行消費型增值稅，企業在計稅時，可以將購置固定資產和其他材料時向銷售商所支付的增值稅款（進項稅額）一次性全部扣除。

②能更好地創造均衡稅負的環境。對固定資產投資大、物化勞動消耗大的資金密集型高新技術產業，可以將購置固定資產時所支付的增值稅與購進原材料一樣進行一次性全部抵扣。

③能有效降低交易成本，提高征管效率。消費型增值稅采用統一的購進扣稅法，外購項目所包含的稅金，可以一次性全部扣除，有利于對發票進行管理，避免了繁重的工作量。

④有利于促進我國對外貿易的發展。實行消費型增值稅則可以對出口產品實現全額退稅，保證了出口產品以不含稅的價格進入國際市場，提高了國際市場競爭力。對國內產品擴大扣除范圍，減小了計稅依據的總額，降低了稅負，能夠有效緩解與進口產品的競爭壓力。

3 增值稅轉型的風險性分析

3.1 面臨巨大財政壓力

我國目前的增值稅轉型是必然的，然而，任何一種制度都是需要負出一定的成本的。同樣也存在著一定的風險，就增值稅轉型來說，首先必定會對財政收入產生重大的影響。

3.2 固定資產存量問題難以解決

《中國統計年鑒》資料顯示，2006年我國工業固定資產凈值為52027億元，按增值稅基本稅率推算所含稅額為7559億元，加上1999年至2005年期間固定資產凈增加值，所含稅額更大。如此巨大的存量固定資產所含稅額，如果不予抵扣，將會出現存量固定資產與新購進固定資產在抵扣上的銜接問題，以及新辦企業與老企業之間存在著不公平競爭的問題，不利于企業兼并等資產重組的進行，因為被兼并企業原有的固定資產不能抵扣，經營好的企業在同等條件下寧愿購買新的固定資產，而不愿實施兼并。

3.3 增值稅轉型會產生就業的壓力

目前我國國企改革的重要舉措就是下崗分流、減員增效。生產型增值稅相對抑制了資本密集型產業的發展，鼓

勵了勞動密集型產業的發展。但是增值稅轉型將刺激企業技術改造，引進先進的生產設備，相應的工作人員就會減少，這必將帶來更多的人失業下崗，對社會穩定和職工就業產生很大的影響。

4 增值稅轉型過程中應注意的幾個問題 

增值稅由生產型向消費型轉變，既是社會經濟發展的需要，又具備了實施的條件，已經勢在必行。在轉型過程中，應該注意以下幾個問題： 

（1）增值稅轉型是一個循序漸進的過程，不可一蹴而就。為了避免轉型給財政造成巨大的壓力，我國增值稅的轉型應逐步實行，消費型增值稅可以作為一種產業政策，先在一些行業中試行，如在高科技行業中試行，這既符合我國的產業政策導向，又可以緩解財政的壓力且征管困難較小。 

（2）加強現代化征管手段建設和稽核檢查制度建設，提高征管水平。要創造條件，加快計算機聯網建設，從而加強計算機稽核。稅務部門應繼續重視和加強計算機的征管和稽核，早日實現稅務信息化管理。 

（3）改進僅憑發票抵扣稅款的制度。增值稅實行按專用發票上注明的進項稅額進行抵扣的征收方法，增值稅專用發票成了唯一合法的扣稅憑據，這也是現行增值稅問題倍出的原因。所以，應將專用發票只作為與會計賬簿記錄核對的依據，不再作為唯一的抵扣依據，限制利用專用發票偷稅犯罪。 

（4）綜合配套，綜合治理。創造良好的納稅、治稅環境。國際經驗表明，良好的納稅、治稅環境是實施增值稅最有效的保障。應加強宣傳輿論和監督工作，進一步做好征納雙方辦稅人員的業務培訓，協同解決地區性的稅收競爭和打擊跨地區的偷騙稅活動。

（5）分階段擴大增值稅的征收范圍。現行增值稅征收范圍過窄，在稅制結構和管理方面存在問題，應該將增值稅的征收范圍擴大至現在征收營業稅的經濟活動。但擴大增值稅范圍對原征收營業稅的企業稅負變動較大，以及對分稅制后作為地方收入的營業稅收入影響較大，所以這種擴大應分階段逐步實行。對由于擴大增值稅范圍對營業稅收入的影響，應作好測算，適當調整中央與地方增值稅的共享比例。