會計違規(guī)及應(yīng)對措施

摘 要：從會計違規(guī)的原因出發(fā)，簡述了會計違規(guī)的特征，并從實際的案例出發(fā)，提出了針對會計違規(guī)行為的應(yīng)對措施。

關(guān)鍵詞：會計違規(guī)；特征；應(yīng)對措施

中圖分類號：F23文獻標識碼：A文章編號：1672-3198（2008）04-0159-01

1 會計違規(guī)的原因

（1）經(jīng)濟利益的驅(qū)動。會計違規(guī)的根本原因在于對小集團利益、個人私利的追求。為了達到逃稅和截留國家收入，騙取投資和貸款，私設(shè)“小金庫”等目的，一些單位有意不按照要求填制會計報表，搞“兩本賬”、“三本賬”或“真賬假算”、“假賬真算”來掩蓋企業(yè)真實的經(jīng)營和財務(wù)狀況。

（2）會計法規(guī)的嚴肅性降低。這幾年我國在會計法規(guī)體系的建設(shè)方面取得了很大成績，但執(zhí)行起來不夠嚴肅。《會計法》已經(jīng)實施10多年了，卻很少有人因觸犯《會計法》而受到法律制裁。

（3）現(xiàn)行的會計管理體制不利于會計人員行使監(jiān)督職能。目前，企業(yè)領(lǐng)導大權(quán)獨攬的現(xiàn)象比較普遍，財會人員在依法行使職權(quán)時，常常處于左右為難的境地。

（4）會計工作監(jiān)督體系不完善。會計工作的社會監(jiān)督，是指經(jīng)由國家財政部門批準的注冊會計師組成的會計師事務(wù)所，按照國家的有關(guān)規(guī)定承辦社會審計，進行會計工作的社會監(jiān)督。但目前企業(yè)的外部監(jiān)督主要由企業(yè)主管部門實施，而他們往往從本部門利益出發(fā)，對所屬企業(yè)采取保護主義，不能進行有效的監(jiān)督。

（5）企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理混亂。首先是單位內(nèi)部會計監(jiān)督的手段落后，缺乏責權(quán)利三位一體的獎罰制度，有責無權(quán)或有責無利的責權(quán)脫節(jié)狀況明顯。另外，一些單位的領(lǐng)導不了解會計內(nèi)部控制程序，直接讓會計甚至出納代理報銷和費用支出的會計前期業(yè)務(wù)，無意中破壞了內(nèi)部牽制制度，甚至給某些財會人員營私舞弊制造了機會，嚴重影響了單位內(nèi)部會計監(jiān)督的效果。 

（6）會計人員素質(zhì)差。部分會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，法制觀念、職業(yè)道德觀念淡薄，不能滿足當前會計工作的實際需要。具體表現(xiàn)為會計人員對現(xiàn)行經(jīng)濟法規(guī)制度理解不透，日常核算工作不符合規(guī)范等。

（7）會計環(huán)境變化與會計方法變化的不同步性。會計環(huán)境變化的不確定性，必然導致會計核算難以準確地提供價值運動的信息。在社會主義市場經(jīng)濟條件下，價值運動環(huán)境是瞬息萬變的，我國會計核算的規(guī)定，原則上又是相對穩(wěn)定的。而當客觀環(huán)境變化后，客觀上會計都不能同步跟蹤反映，這就必然產(chǎn)生會計信息反映的滯后和失真，市場越是不穩(wěn)定，競爭越是激烈，這種滯后和失真的可能性就越大。此外，會計確認計量的假定和估計性在一定程度上也會影響會計信息的準確性。

2 會計違規(guī)的特征

（1）如果在上市公司中會計違法違規(guī)行為具有比較明確的目的性。公司會計違法違規(guī)行為，與企業(yè)和個人的利益有著十分密切的關(guān)系，由此，會計造假的目的主要有：為取得發(fā)行資格(IPO)；為達到《公司法》和證監(jiān)會有關(guān)規(guī)定標準造假；為增發(fā)或配股造假；為避免退市而造假；為了操縱股價而造假；為管理層收購(MBO)等私有化目的造假；為達到其它合約或行政許可要求造假等。

（2）會計違法違規(guī)行為往往與其它違法違規(guī)行為緊密相連。這些違法違規(guī)行為主要有：虛假信息披露；虛報注冊資本、虛假出資；抽逃注冊資本；通過偽造經(jīng)濟合同、證明文件等實施金融詐騙；亂評估；私分國有財產(chǎn)；損害國家利益(包括國有企業(yè)負責人在簽訂、履行合約過程中，因嚴重不負責任被詐騙或徇私舞弊，以及將國有資產(chǎn)低價折股、出售，以致造成國有公司或企業(yè)嚴重虧損)；行賄受賄；偷漏稅；違反國有資產(chǎn)、土地、房地產(chǎn)等方面的法規(guī)等。

（3）會計違法違規(guī)行為具有復雜的社會背景。現(xiàn)行法律法規(guī)仍存在相當多的缺陷。一是對許多明顯的不當行為沒有相應(yīng)處罰條款。例如：上市公司股東通過各種方法將公司掏空，刑事處罰對此可能有辦法，但由于董事會、股東大會、政府批文、事務(wù)所簽字等手續(xù)齊全，其形式合法，行政處罰則比較難。二是處罰力度太輕，不當?shù)美赡芨哌_幾個億，但處罰則只是幾十萬。同時，證監(jiān)會開出很多罰單，但往往難以執(zhí)行。三是兩年的行政處罰時效與取證難之間的矛盾比較突出。四是執(zhí)法主體不明確，給檢查與處理帶來許多麻煩。所謂“證券管理部門”，有人認為是專指證監(jiān)會，也有人認為還包括人民銀行、國家計委、國資委和財政部等。

另外，刑事制裁和民事訴訟機制尚沒有充分有效地發(fā)揮作用。很多本來可以由民事訴訟來解決的問題，目前都得靠行政手段來解決。例如中國人壽事件，在美國就是由民事訴訟推動起來的。

3 會計違規(guī)的應(yīng)對措施

既然分析了案例，那么結(jié)合我國的實際情況要如何避免會計違規(guī)呢？我認為應(yīng)該有如下5點。

（1）建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度是防止會計違規(guī)的基本前提。建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度，是實現(xiàn)公有制與市場經(jīng)濟相結(jié)合的有效途徑，是整個經(jīng)濟體制改革的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度，一要明確產(chǎn)權(quán)，努力建立適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟要求的“產(chǎn)權(quán)明晰，權(quán)責明確、政企分開、管理科學”的現(xiàn)代企業(yè)制度，積極推進國有大中型企業(yè)進行規(guī)范的公司制改革，將國有企業(yè)逐步改組為以法人持股為主的有限責任公司或股份公司，形成與社會化大生產(chǎn)和市場經(jīng)濟相適應(yīng)的企業(yè)組織形式與經(jīng)營機制。同時，公司照章納稅，投資者按股分紅企業(yè)及其領(lǐng)導人只有通過自覺發(fā)展生產(chǎn)力，改善經(jīng)營管理，降低成本費用，提高經(jīng)濟效益才能多收多留多分配，從根本上消除會計違規(guī)得以產(chǎn)生的土壤，以保證會計信息的真實可靠。另外要明確企業(yè)作為法人實體擁有直接占有權(quán)，依法自主經(jīng)營、自負盈虧，對國家承擔資產(chǎn)保值增值責任。二是從根本上轉(zhuǎn)變政府職能，真正實現(xiàn)政企分開。

（2）加強和規(guī)范會計基礎(chǔ)工作，提高會計人員素質(zhì)。各企業(yè)單位要認真做好依法建制工作，開展會計基礎(chǔ)工作規(guī)范管理，抓好會計基礎(chǔ)工作建設(shè)。對那些置國家法律和黨紀政紀于不顧，亂設(shè)賬、造假賬、編假表、報假數(shù)、造成會計違規(guī)的單位和個人要認真查處。提高會計人員自身素質(zhì)也是保證會計信息質(zhì)量的一個不容忽視的問題。一是加強財會人員職業(yè)化管理，完善會計人員從業(yè)制度，嚴格確定從業(yè)任職資格的條件，并由專門機構(gòu)統(tǒng)一負責管理和考核。二是加強會計人員的繼續(xù)教育，嚴格定期培訓制度。三是加強會計人員的職業(yè)道德的教育，建立一套統(tǒng)一的會計職業(yè)道德規(guī)范。

（3）明確單位負責人的責任是提高會計信息質(zhì)量的根本保證。《會計法》明確了單位責任人為本單位會計行為的責任主體，分清了單位負責人與會計人員對本單位會計工作、會計資料應(yīng)負的責任。同時《會計法》還規(guī)定了單位責任人對本單位會計工作的法律責任。 

（4）穩(wěn)步推進會計委派制是提高會計信息質(zhì)量的客觀要求。在外部監(jiān)督的各種形式中，會計委派制是一種避免會計違規(guī)較為有效的方式，它有監(jiān)督的全過程性、監(jiān)督的及時性、監(jiān)督與管理的雙重性的特點。

（5）健全會計監(jiān)督機制是提高會計信息的有效手段。首先，建立健全內(nèi)部矛盾控制制度。新修訂的《會計法》明確規(guī)定各單位應(yīng)當建立健全本單位內(nèi)部矛盾監(jiān)督制度，并具體規(guī)定了單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度應(yīng)符合的“四條要求”，為單位制定內(nèi)部控制制度指明了方向。其次，要實行內(nèi)部監(jiān)督責任制，提高內(nèi)部會計監(jiān)督的有效性，企業(yè)應(yīng)制定好監(jiān)督工作的實施細則和各項內(nèi)部矛盾控制制度，出臺失控、失察責任制度和違規(guī)處罰制度，使監(jiān)督行為有據(jù)可依，監(jiān)督工作有章可循，并營造一種執(zhí)行制度的氛圍，把監(jiān)督工作落到實處。再次，建立內(nèi)部審計機構(gòu)，對會計最終財務(wù)報表進行檢驗和監(jiān)督，健全和完善社會監(jiān)督機制。

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