規范上市公司會計信息披露的對策

摘 要：隨著經濟迅速發展，投資者需要以上市公司披露的會計信息對其投資做出決策，這就需要上市公司的會計信息必須真實、充分、及時。因此，建立科學規范的會計信息披露體系，健全和完善上市公司治理結構，加強注冊會計師的職業道德，建立證券監管機制及上市公司的監管機制，上下齊抓共管使上市公司披露的會計信息能夠真正為投資者決策提供有利依據。

關鍵詞：會計信息披露；對策；科學規范；健全

中圖分類號：F23文獻標識碼：A文章編號：1672-3198（2008）04-0148-01

1 建立科學規范的會計信息披露體系

要使上市公司會計信息的披露達到真實、充分、及時的要求，就必須建立一套科學規范的會計信息披露體系。首先，要增加非財務信息披露的內容。非財務信息是指不一定與公司財務狀況相關，但與公司生產經營活動密切相關的各種信息，它不以貨幣為主要計量單位。

其次，要增加披露表外信息內容。表外信息是指上市公司為了幫助信息使用者更好地理解報表內容，了解企業一系列有助于進行經濟決策但是又不能在基本財務報表中反映的重要信息。上市公司現行財務報告披露的是歷史性會計信息，而且有些事項“無法滿足傳統意義上的定義、確認、計量標準而無法在財務報表中予以反映”。基于這些局限性，表外信息披露便勢在必行。

再者，要增加重大不確定性信息內容。目前國內上市公司披露會計信息比較單調，不能滿足投資者進行投資決策的信息需求，且證券市場存在不確定性風險，上市公司經營活動中不確定事項又多，而現行上市公司財務報告卻沒有披露這些信息，財政部及國家證券監管部門對這方面沒有明確的制度。但是，近年來有的專家學者已在研究不確定性會計，并提出了一些見解。提供不確定性信息，對信息使用者和信息提供者，以及會計準則的制定者都非常重要。

2 健全和完善我國上市公司治理結構

健全和完善我國上市公司治理結構的目的就是“企業主體利益最大化”，即公司價值最大化。完善公司治理結構主要解決的問題是要通過協調公司利益相關人的利益，調整利益相關人與公司價值最大化無關的利益來源，使其最大利益只能來源于公司價值的最大化；調整各利益相關人的勢力對比，使各方的力量得到監督和制約，以最終保證公司制度的有效運行。

對上市公司的治理，要從公司負責人和財務負責人這兩個源頭抓起。首先，要對他們經常進行法制教育和職業道德教育，使他們牢固樹立起對單位會計責任負責的風險意識，建立起誠信為本、依法經營的理念，從根本上治理虛假會計信息。其次，要從制度安排上減少虛假信息的產生。一是要完善公司治理結構；二是要完善公司內部會計控制體系，對公司的各項經濟活動實施嚴格的控制，規范財務行為，以此保證會計信息的真實與完整。

3 加強注冊會計師行業建設，提高審計質量

目前，我國注冊會計師隊伍逐漸壯大，其素質也不斷提高。但仍有不少注冊會計師法律責任意識和職業道德觀念比較淡薄。為保證注冊會計師的執業質量，規范注冊會計師的執業行為，應堅持不懈地進行注冊會計師法律意識和職業道德的宣傳和教育，加強注冊會計師素質的建設，對不負責任及違反職業道德的注冊會計師要制定嚴格的處罰措施。只有這樣，才能真正發揮審計的監督作用，體現股市的“公平、公正、公開”原則，保證上市公司所披露的會計信息能取信于廣大社會公眾。為保證注冊會計師的執業質量，規范注冊會計師的執業行為。首先應該強化注冊會計師審計的獨立性。為了避免會計師事務所的更換由上市公司的某些大股東、而不是所有股東來決定，上市公司應建立審計委員會，并由其負責聘用、更換會計師事務所。在更換會計師事務所時，要對更換的理由做充分的披露。公司要在更換會計師事務所時揭示以下內容：會計師事務所變動的性質、理由，近年來非無保留審計意見的情況等。當前，政府官員干預上市公司聘請會計師事務所，干預注冊會計師執行審計業務、發表審計意見的現象并不鮮見，注冊會計師審計的獨立性并不能完全保證。為此，必須采取相應措施，為注冊會計師獨立從事審計業務提供強有力的法規支持。其次，要進一步健全和完善注冊會計師審計的法律法規體系，強化審計人員依法審計的意識，規范審計行為，防范審計風險，加大教育培訓和干部人事制度的改革，推進審計技術手段的現代化，為注冊會計師開展審計工作提供技術支持。最后，還要加強注冊會計師隊伍誠信建設，提高注冊會計師隊伍的執業質量和職業道德素質。我們應當堅持加強對注冊會計師的誠信教育，樹立誠信為本，操守為重的道德規范，加強注冊會計師隊伍素質的建設，只有這樣，才能充分發揮注冊會計師審計監督的作用，保證上市公司會計信息披露的真實性和規范性。

4 加大監管和處罰的力度

在體制和立法逐步到位的情況下，執法監管就顯得尤為重要。要為規范上市公司會計信息披露行為提供堅強的法律保證，就要從源頭上杜絕上市公司的會計信息造假行為。關鍵要綜合運用法律、行政、輿論等各種力量提高失信成本。

4.1 建立健全證券監管機制

首先，加強監管的力度，規范上市公司的會計信息的披露工作，做到有法可依、違法必究，對于上市公司違法披露財務會計信息的，一定要嚴肅處理。要盡快制定具有客觀性、系統性和前瞻性的《上市公司財務信息披露監管規則》，對目前的上市公司在財務信息披露過程中普遍存在的問題從法制的角度加以嚴格規范，逐步完善我國的證券市場監管體系。一是在證監會下設置專門調查、處罰機構，并制定一套切實可行的調查、處罰程序和措施；二是建立對上市公司年報的抽查復審制度，并定期公布抽查復審結果；三是證監會會同財政部、審計署及中注協，以年檢的形式對從事證券業務的會計師事務所的執業質量進行抽查和監管，并對違規的注冊會計師及事務所采取懲罰措施；四是對上市公司更換或聘用會計師事務所事項實行備案制。同時，盡快完善現有的法律和法規，規范上市公司會計信息的披露，對會計信息披露的準確性做出嚴格的規定。此外，還必須切實加大違規違法行為的處罰力度。建議對不同類別的證券市場參與主體分別提取一定比例的違規風險金，以避免違規發生時出現無法賠付的尷尬。

4.2 嚴格執法，加大處罰力度，利用新技術、新方法進一步加強對上市公司的一線監管

首先，建立上市公司信息披露錯誤與舞弊責任追究制度，從法律、內部行政、經濟的角度對上市公司及其高級管理人員、中介機構及證券機構進行約束，真正達到證券市場的共同管理、共同負責的目標；還可以借鑒國外的一些法律條文。如，法國的刑法規定：“如果公司負責人故意毀滅或隱匿會計文檔的，將被處三年監禁和三十萬法郎罰款；如果偽造或濫用憑證，將被處一百五十萬法郎罰款，并強制宣布其破產”。如果引入這類嚴厲的制裁，使造假者名聲掃地，甚至傾家蕩產，飽受牢獄之苦，來警示后來者不要重蹈覆轍。其次，目前我國上市公司信息披露的載體主要為指定報刊和指定網站，還未建立類似的專用系統，也未能進行基于互聯網的電子化披露，因而影響了信息披露的效率，也在一定程度上增加了信息披露的成本。

本文認為，提高上市公司會計信息的質量，使之真正符合真實、準確、完整、及時的要求，對于保護廣大投資者特別是中小投資者的利益，無疑具有十分重要的意義。

參考文獻

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