國(guó)外綠色稅收體系的政策效果及其對(duì)我國(guó)的啟示

摘要：通過(guò)建立綠色稅收體系，將環(huán)境因素引入傳統(tǒng)的稅收體系中，通過(guò)一系列的稅收調(diào)節(jié)作用，使微觀經(jīng)濟(jì)主體改變落后的生產(chǎn)和消費(fèi)方式，使其達(dá)到與社會(huì)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)相一致，從而達(dá)到保護(hù)自然環(huán)境的目的。綠色稅收立足生態(tài)與經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展，不僅僅要求事后的調(diào)節(jié)，更重要是利用稅收對(duì)環(huán)境、生態(tài)的保護(hù)進(jìn)行事前的引導(dǎo)和調(diào)控。

關(guān)鍵詞：綠色稅收；雙紅利；環(huán)境；稅制改革

中圖分類號(hào)：Ｆ810．422 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：Ａ 文章編號(hào)：1673－291Ｘ（2008）04－0023－03

環(huán)境問(wèn)題已經(jīng)成為21世紀(jì)全球關(guān)注的焦點(diǎn)問(wèn)題，自然災(zāi)害頻繁，環(huán)境污染加劇，這些都嚴(yán)重威脅人們的生命財(cái)產(chǎn)安全。這一切使人們意識(shí)到：只有單純的ＧＤＰ增長(zhǎng)并不意味著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，而只是經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。世界經(jīng)濟(jì)學(xué)界在著手研究可持續(xù)發(fā)展的“綠色經(jīng)濟(jì)”問(wèn)題時(shí)，綠色環(huán)境稅收也應(yīng)運(yùn)而生，承擔(dān)起宏觀調(diào)控自然環(huán)境的責(zé)任。綠色稅收體系正是基于此而設(shè)置的一整套有利于污染防治、環(huán)境保護(hù)的稅收制度體系。

一、綠色稅收的理論回顧

綠色稅收通常意味著從環(huán)境稅中增加的稅收用以減少那些扭曲性賦稅，如勞動(dòng)所得稅等。綠色稅收的一個(gè)基本思想就是它們不應(yīng)當(dāng)僅僅對(duì)環(huán)境有益，也應(yīng)當(dāng)通過(guò)增加就業(yè)而提高效率。有關(guān)這方面的影響在文獻(xiàn)中被稱為“雙紅利”。雙紅利假說(shuō)是綠色稅收中最為關(guān)鍵的理論基石，如果該假說(shuō)不能成立，綠色稅收便失去理論依據(jù)。在許多文獻(xiàn)中，有關(guān)的討論是針對(duì)雙紅利是否是綠色稅收的最終結(jié)果而進(jìn)行的。Ｐｅａｒｃｅ（1991）認(rèn)為，雙紅利有兩層含義：一是環(huán)境稅率的提升和降低其它扭曲性租稅對(duì)環(huán)境造成的均衡效果；二是稅賦改革后，遏止交互效果所剩余的效果。Ｂｏｖｅｎｂｅｒｇ ａｎｄ Ｍｏｏｉｊ （1994）年提出，影響雙紅利的兩個(gè)效果：收入循環(huán)效果①和稅賦交互效果②。當(dāng)收入循環(huán)效果大于稅賦交互效果時(shí)，就業(yè)增加，環(huán)境品質(zhì)改善，雙紅利假說(shuō)成立；若是收入循環(huán)效果小于稅賦交互效果，其結(jié)果則是就業(yè)減少，雙紅利假設(shè)不成立。Ｇｏｕｌｄｅｒ（1995）就雙紅利提出了弱形式與強(qiáng)形式兩種定義。弱形式是指：若環(huán)境稅可以同時(shí)減少污染和降低稅賦的經(jīng)濟(jì)成本，則雙紅利假說(shuō)成立。強(qiáng)形式則是：若環(huán)境稅除了可以減少污染外，還可對(duì)社會(huì)產(chǎn)生凈經(jīng)濟(jì)利益，則雙紅利假說(shuō)成立。經(jīng)過(guò)近幾年來(lái)在理論與實(shí)證上的爭(zhēng)論后，目前比較一致的共識(shí)是：在某些特定條件下，雙紅利假說(shuō)才有可能成立。

二、外國(guó)綠色稅收的現(xiàn)狀與政策效果

評(píng)價(jià)一項(xiàng)環(huán)境稅的有效性，了解它們所開(kāi)征的原因是有必要的。廣義上說(shuō)，環(huán)境稅有七大重要功能，分別是：提高環(huán)保要求的完整性，使外部效應(yīng)內(nèi)部化，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效率，為最小的成本減少污染來(lái)提供激勵(lì)，鼓勵(lì)創(chuàng)新，產(chǎn)生稅收收入為治理環(huán)境和其他扭曲性稅收提供財(cái)政上資助，擴(kuò)大政策工具的范圍和加強(qiáng)其他環(huán)境政策工具。一項(xiàng)環(huán)境稅收不必完全滿足所有這些功能，但是，所有的環(huán)境稅收用于補(bǔ)充現(xiàn)有的政策措施。這導(dǎo)致從總體方法論上評(píng)價(jià)稅收作用產(chǎn)生了困難，也導(dǎo)致那些傾向于將自身影響加于政策所強(qiáng)調(diào)的環(huán)境問(wèn)題上的各項(xiàng)政策相分離。另一個(gè)決定環(huán)境稅收的有效性的難處是許多稅收實(shí)施時(shí)間不長(zhǎng)，關(guān)于它們的有效性還未取得準(zhǔn)確的信號(hào)，或者他們強(qiáng)調(diào)的環(huán)境問(wèn)題需花費(fèi)一二十年才有明顯的變化。由于以上的這些限制，沒(méi)有文獻(xiàn)在理論基礎(chǔ)上定量地研究綠色稅收的效果。因此，下面通過(guò)實(shí)例和數(shù)字來(lái)說(shuō)明，而其中所包含的信息除特別說(shuō)明外均來(lái)自于歐洲環(huán)境署（ＥＥＡ）。

下面以三個(gè)歐洲國(guó)家——丹麥、荷蘭和英國(guó)為例來(lái)分析特定的環(huán)境稅收政策以及這些稅收對(duì)環(huán)境的影響，旨在通過(guò)這些例子得出環(huán)境稅收的確是實(shí)現(xiàn)一國(guó)環(huán)境目標(biāo)的有效途徑。

1．丹麥

丹麥的能源稅在世界上所有不可再生能源像石油、煤和天然氣中是最高的。這些能源稅在20世紀(jì)70年代晚期的石油危機(jī)中就已設(shè)置，因?yàn)槭蛢r(jià)格的上漲影響了丹麥，當(dāng)時(shí)，丹麥對(duì)外資源依存度高達(dá)95％。80年代，這些稅率有所增長(zhǎng)，用來(lái)維持價(jià)格激勵(lì)，抵制國(guó)際市場(chǎng)上原油價(jià)格的下跌。90年代，能源稅開(kāi)始被看作基本的政策工具用以抵制氣候變化，也作為相對(duì)減少丹麥對(duì)外資源依存的工具。1992年對(duì)家庭征收二氧化碳稅，1993年將其擴(kuò)大到企業(yè)。在1994和1998年環(huán)境稅成為生態(tài)稅改革第一階段的組成部分。這些改革包括逐漸增加二氧化碳稅，修改工業(yè)企業(yè)能源稅的征收，廢除了溫室氣體稅收的補(bǔ)償和開(kāi)征了二氧化硫排放稅。而導(dǎo)致溫室效應(yīng)的能源消費(fèi)稅率對(duì)家庭和企業(yè)是一樣的。如果達(dá)到了強(qiáng)制性環(huán)境協(xié)議標(biāo)準(zhǔn)，那將可能包括能源審計(jì)，并有義務(wù)根據(jù)特定的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)投資治理。這些稅收的特點(diǎn)就是對(duì)能源投資補(bǔ)貼的條款。稅收改革的主要目標(biāo)不是為政府增加收入，而是使稅收回到私人部門(mén)。通過(guò)對(duì)能源儲(chǔ)蓄措施的激勵(lì)和占丹麥ＧＤＰ總量2％的邊際勞動(dòng)收入稅的減少來(lái)實(shí)現(xiàn)的。

丹麥較高的能源稅已經(jīng)對(duì)其能源儲(chǔ)備有了持續(xù)的激勵(lì)作用，也促進(jìn)了對(duì)其他免稅能源的廣泛使用。這些稅收已經(jīng)影響消費(fèi)者行為而導(dǎo)致能源消費(fèi)的減少。比如，降低室內(nèi)溫度，使用更多能效高的設(shè)備等。它們也導(dǎo)致了征稅燃料向免稅燃料使用的轉(zhuǎn)變，人們更多地使用最清潔的天然氣。1970—1990年，造成溫室氣體的能源的凈消費(fèi)者減少了10％～15％。而丹麥能源稅收體系對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)水平的影響甚小，因?yàn)檫@些稅收在五年多的時(shí)間里是逐漸增加的，而且對(duì)稅收收入的使用也完全遵循“取之于民，用之于民”的原則。能源稅收年收入達(dá)到20億丹麥克朗，通過(guò)投資補(bǔ)貼勞動(dòng)力稅的減少和費(fèi)用的減少而轉(zhuǎn)移回消費(fèi)者身上。另外，這些稅收對(duì)能源儲(chǔ)備有重要影響，也會(huì)激勵(lì)能源使用的創(chuàng)新。丹麥商務(wù)部指出：“丹麥這么多年的經(jīng)驗(yàn)就是并沒(méi)有因?yàn)榫G色稅收而破壞我們的競(jìng)爭(zhēng)，并且我們?cè)诃h(huán)境領(lǐng)域還開(kāi)拓了新的出口方向。”丹麥已經(jīng)成為世界第三大風(fēng)力葉輪機(jī)生產(chǎn)商，僅在1996年就有6．5億歐元的收入并提供了近1萬(wàn)人的就業(yè)崗位。有關(guān)能源的環(huán)境稅已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了丹麥政府的環(huán)境期望。二氧化碳稅的征收使其排放量從1988年到1995年減少了100萬(wàn)噸。1999年丹麥二氧化碳的排放量為5 600萬(wàn)噸，比1988年減少9％，從1９94年開(kāi)始逐年減少。

2．荷蘭

荷蘭為達(dá)到不同的環(huán)境目標(biāo)也開(kāi)征了許多環(huán)境稅種。下面介紹其對(duì)水的使用，水污染和水處理方面的情況。從前，有關(guān)水污染的一套收費(fèi)體系由國(guó)家和州的水務(wù)委員會(huì)出臺(tái)，并用來(lái)控制對(duì)水資源中污染物的排放。這些費(fèi)用主要作為對(duì)污染水質(zhì)處理和管理的財(cái)政支持。1995年兩次新的環(huán)境稅的開(kāi)征，主要是地下水開(kāi)采和垃圾填埋地的廢物處理。地下水開(kāi)采稅旨在補(bǔ)償?shù)叵滤偷乇硭牟顑r(jià)，因?yàn)榈乇硭枰嗵幚恚愿F一些。垃圾填埋稅的廢物處理稅則是為了補(bǔ)償已填埋廢物，已焚化廢物之間的差價(jià)，因?yàn)楹笳唠m然對(duì)環(huán)境有益些但需要的費(fèi)用更多。這項(xiàng)稅也旨在提高環(huán)保意識(shí)和減少?gòu)U物。1999年，對(duì)飲用水開(kāi)征17．5％的附加稅是為了激勵(lì)有效用水。在這個(gè)框架下，為了不加重負(fù)擔(dān)和滿足基本需求，先前的60加侖水是免稅的。這項(xiàng)政策為了保護(hù)每年500萬(wàn)到1 000萬(wàn)立方米的水資源。為了保護(hù)環(huán)境稅收的價(jià)格激勵(lì)，荷蘭政府已將他們的環(huán)境稅指數(shù)和通脹指數(shù)聯(lián)系起來(lái)并加以指數(shù)化，為了避免這些稅收提供錯(cuò)誤的價(jià)格信號(hào)。

據(jù)1９97年的一項(xiàng)研究表明，對(duì)飲用水征稅導(dǎo)致家庭用水減少8％，企業(yè)用水減少12．6％，而地下水開(kāi)采稅減少了非飲用目的的自己開(kāi)采，工業(yè)減少了6％～35％，農(nóng)業(yè)減少了9％～51％。盡管工農(nóng)業(yè)開(kāi)采地下水減少，但是對(duì)家庭和農(nóng)業(yè)小規(guī)模的開(kāi)采稅的免除已經(jīng)導(dǎo)致了地下水開(kāi)采的增加，這表明有必要減少和減小環(huán)境稅制中的免除部分。

3．英國(guó)

英國(guó)是最早的工業(yè)化國(guó)家之一，對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成的環(huán)境問(wèn)題的治理，包括資源枯竭，污染和農(nóng)地的銳減有著豐富的經(jīng)驗(yàn)。1996年，英國(guó)開(kāi)征了垃圾場(chǎng)稅，作為一種激勵(lì)去減少被填埋廢物的數(shù)量。稅率設(shè)定在每噸非惰性廢物１1英鎊，直到2004年，每年增加1英鎊，而惰性廢物每噸2英鎊。2004年4月開(kāi)始，對(duì)每噸聚合物或濃縮物征收1．6英鎊的稅，用來(lái)補(bǔ)償包括噪音、灰塵、視覺(jué)入侵、對(duì)生物多樣性破壞的環(huán)境成本。對(duì)以上產(chǎn)品征稅的環(huán)境收益通過(guò)聚合物價(jià)格表現(xiàn)出來(lái)，反映了他們真正的社會(huì)和環(huán)境成本，也鼓勵(lì)人們使用可循環(huán)回收的聚合物。

垃圾場(chǎng)稅已經(jīng)成功改變了人們的行為，這種變化會(huì)通過(guò)稅收水平的增加而持續(xù)。許多公司現(xiàn)在正投資物質(zhì)再生利用設(shè)備，這些看上去受垃圾場(chǎng)稅而直接驅(qū)使的。盡管僅有29％的公司積極開(kāi)發(fā)物質(zhì)再利用、回收，在征稅之前將之降到最小化，64％的公司已經(jīng)關(guān)注再利用、回收，或者說(shuō)由于而使自己的廢物排放最小化。這充分表明貨幣的激勵(lì)能用來(lái)改變消費(fèi)者和生產(chǎn)者的行為。

通過(guò)以上三個(gè)國(guó)家有代表性的環(huán)境稅政策，我們可以看出這些年的實(shí)踐表明這些政策效果良好。因此，擴(kuò)大環(huán)境稅的涉及面并逐步提高其稅率，使其盡量反映環(huán)境的社會(huì)成本和污染的外部性，才能真正發(fā)揮環(huán)境稅保護(hù)環(huán)境的作用。

三、對(duì)我國(guó)的啟示與借鑒

發(fā)達(dá)國(guó)家甚至一些發(fā)展中國(guó)家早就建立起了自己的綠色稅收體系，他們累積了豐富的經(jīng)驗(yàn)。從20世紀(jì)90年代起，ＯＥＣＤ國(guó)家也掀起了綠色稅收改革的熱潮。21世紀(jì)，我國(guó)新一輪稅制改革也應(yīng)考慮綠色稅制的要求，將綠色稅收思想貫徹到稅制改革中去。綠色稅收政策應(yīng)當(dāng)遵循收入中性原則，應(yīng)以調(diào)控為主，積極發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用，稅基的設(shè)計(jì)要合理，稅率的設(shè)計(jì)也要掌握好。下面就建立我國(guó)綠色稅收體系提出一些建議。

1．完善資源稅并擴(kuò)大其征收范圍。擴(kuò)大資源稅的征稅范圍，征稅對(duì)象包括礦產(chǎn)資源、水資源、森林資源和草地資源等。資源稅的征收范圍應(yīng)盡可能包括所有應(yīng)該給予保護(hù)的資源，所以對(duì)資源課稅的基本原則是普遍課征、級(jí)差調(diào)節(jié)。另外，資源稅的征收范圍應(yīng)將土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅并入資源稅中，以加強(qiáng)土地資源的合理開(kāi)發(fā)利用和對(duì)耕地的保護(hù)。

2．開(kāi)征新的環(huán)境保護(hù)稅。按照國(guó)外的通行做法，環(huán)境保護(hù)稅是根據(jù)“污染者負(fù)擔(dān)”原則而開(kāi)征的專門(mén)性目的稅，其稅收收入通常作為專用基金，全部用于環(huán)境保護(hù)。而我國(guó)目前已有的各種有關(guān)環(huán)境污染的收費(fèi)項(xiàng)目是開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅的基礎(chǔ)和有利條件，環(huán)境保護(hù)稅的納稅主體應(yīng)包括直接向自然環(huán)境排放污染物的所有法人和自然人。以丹麥的能源稅制度為例，在資源稅的基礎(chǔ)上對(duì)含碳、硫的燃料開(kāi)征二氧化碳稅等，另外，還應(yīng)設(shè)置一些具體稅目如大氣污染、水污染、固體廢棄物、噪音、垃圾等。

3．改革消費(fèi)稅，加大其環(huán)保功能。通過(guò)價(jià)格機(jī)制限制損害生態(tài)環(huán)境和資源的消費(fèi)，鼓勵(lì)保護(hù)資源環(huán)境的“綠色消費(fèi)”。通過(guò)對(duì)相關(guān)的產(chǎn)品征收消費(fèi)稅的方式，提高其生產(chǎn)成本，進(jìn)而達(dá)到提高個(gè)人消費(fèi)成本的目的，鼓勵(lì)健康性的消費(fèi)和保護(hù)資源環(huán)境的綠色消費(fèi)，如對(duì)一次性餐具、一次性電池、高檔建筑裝飾材料等征收消費(fèi)稅以控制資源的過(guò)度消耗。對(duì)導(dǎo)致環(huán)境污染嚴(yán)重的消費(fèi)品和消費(fèi)行為，應(yīng)征收較高的消費(fèi)稅，而對(duì)資源消耗量小、可循環(huán)利用資源生產(chǎn)的產(chǎn)品以及不對(duì)環(huán)境造成污染的綠色產(chǎn)品等，征收較低的消費(fèi)稅。

4．實(shí)行稅收差異或優(yōu)惠政策，扶持和引導(dǎo)環(huán)保產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。在所得稅和關(guān)稅等稅種中體現(xiàn)“綠色稅收”精神。稅收政策應(yīng)該向環(huán)保產(chǎn)業(yè)傾斜，逐步降低環(huán)保產(chǎn)業(yè)的增值稅和企業(yè)所得稅的稅負(fù)或稅率。只有這樣才能鼓勵(lì)環(huán)保企業(yè)的產(chǎn)品研發(fā)，調(diào)動(dòng)他們的積極性，全身心地投入到環(huán)保產(chǎn)業(yè)中去。如企業(yè)購(gòu)進(jìn)的節(jié)約能源和防治污染的專利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)，允許一次性攤銷，對(duì)于企業(yè)進(jìn)行的治理污染和環(huán)境保護(hù)的固定資產(chǎn)投資，可采用加速折舊。在關(guān)稅方面，對(duì)進(jìn)口國(guó)內(nèi)不能生產(chǎn)的治理污染設(shè)備、環(huán)境檢測(cè)和研究?jī)x器，應(yīng)免征或減征進(jìn)口關(guān)稅，對(duì)不利于環(huán)保的產(chǎn)品和技術(shù)實(shí)行高稅率。

隨著我國(guó)對(duì)環(huán)境保護(hù)的重視，國(guó)家對(duì)環(huán)保的資金投入也逐漸加大。2006年全國(guó)環(huán)境污染治理投資為2 567．8億元，比上年增長(zhǎng)7．5％，占當(dāng)年ＧＤＰ的1．23％，達(dá)到歷史最高水平。綠色稅收此時(shí)也應(yīng)適時(shí)出臺(tái)了，其的收入應(yīng)該實(shí)行專項(xiàng)管理，作為中央和地方共享稅發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

參考文獻(xiàn)：

[1] Ｅｃｏｎｏｍｉｃ Ｉｎｓｔｒｕｍｅｎｔｓ ｉｎ Ｅｎｖｉｒｏｎｍｅｎｔａｌ Ｐｒｏｔｅｃｔｉｏｎ ｉｎ Ｄｅｎｍａｒｋ， Ｄａｎｉｓｈ Ｅｎｖｉｒｏｎｍｅｎｔａｌ Ｐｒｏｔｅｃｔｉｏｎ Ａｇｅｎｃｙ，2000．

[2] 付伯穎，齊海鵬．關(guān)于環(huán)境稅收幾個(gè)問(wèn)題的探討[Ｊ]．稅務(wù)研究，2002，（1）．

[3] 武振．構(gòu)建中國(guó)的環(huán)境稅收體系[Ｊ]．當(dāng)代經(jīng)濟(jì)研究，2003，（11）．

[4] 廖曉靖．ＯＥＣＤ國(guó)家的環(huán)境稅及其與我國(guó)之比較[Ｊ]．外國(guó)經(jīng)濟(jì)與管理，2002，（6）．

[5] 李慧明．ＯＥＣＤ的綠色稅制改革評(píng)析[Ｊ]．經(jīng)濟(jì)與管理研究，2000，（5）．

[6] 王謙．可持續(xù)發(fā)展中我國(guó)綠色稅收制度的建立與完善[Ｊ]．財(cái)貿(mào)經(jīng)濟(jì)，2003，（9）．

[7] 王景東，王芳．發(fā)展稅收?押論稅收與可持續(xù)發(fā)展[Ｊ]．稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)，2002，（4）．

[8] 徐曉燕．構(gòu)建我國(guó)綠色稅收體系[Ｊ]．稅務(wù)研究，2005，（9）．