論會計報表附注

摘 要：隨著企業投資主體的多元化，隨著會計信息對社會經濟生活影響的日益擴大，文字輔以數字表述的會計報表附注越來越受到人們關注。會計報表附注，是為幫助理解會計報表的內容而對報表的有關項目等所做的解釋。市場經濟的發展，特別是現代股份制企業和證券市場的興起，對會計信息的披露提出了更高的要求。針對會計報表附注披露動因、作用以及編制過程中應處理好的幾個關系等問題提出見解，以供討論。

關鍵詞：會計報表附注；企業會計準則；披露動因

中圖分類號：文獻標識碼：A文章編號：1672-3198（2008）03-0171-02

1 會計報表附注披露動因

會計報表附注是會計報表的一個重要組成部分，是對會計報表本身無法或難以充分表達的內容和項目所做的補充說明和詳細解釋。《股份有限公司會計制度》規定，會計報表附注的內容主要包括：不符合基本會計假設的說明；會計政策的說明；關聯方關系及其交易的披露；承諾事項的說明；資產負債表日后事項的說明；資產負債表重要項目的說明；盈虧情況及利潤分配情況；資金周轉情況；其他重大事項的說明。面對林林總總的報表附注內容，很難將其披露動因一一加以闡述。現僅以會計政策及資產負債表日后事項為例對報表附注披露的動因進行探討。

1.1 會計政策披露動因

會計政策是指企業按照《企業會計準則》和統一會計制度規定的原則，制定的適合于本企業會計制度所采用的會計原則，以及企業在會計核算中對于諸多可選擇的會計處理方法中所選擇的適合本企業的會計處理方法。

由于具體原則和會計處理方法均可依據企業自身特點制定，加之企業經濟業務的復雜性和多樣化，導致了存在著不只一種可供選擇的會計政策。例如：企業期末存貨計價方法就有先進先出法、加權平均法等。每一種計價方法對資產負債表、損益表、現金流量表中諸多數據的影響都是不同的。這就使得財務報表所提供的信息因選擇不同的會計政策而出現差異，從而造成會計信息的不可比性。為使報表使用者能更清楚、更方便地比較和分析企業的財務報表，要求企業報出財務報表的同時，提供編制這些報表所遵循的會計政策是十分必要的。

再者，會計信息使用者在獲得信息后，首先考慮的是其質量水平及決策有用性。會計政策披露有助于信息使用者評估會計信息質量。對同一項經濟業務采用不同的會計政策進行處理所起到的結果必然不同。但哪一種會計信息更能公允地反映企業財務狀況、經營成果和現金流量，只有在企業披露其會計政策后，信息使用者才能進行評判。比如在價格持續上漲時，企業用先進先出法對存貨計價，會導致企業虛增利潤。此會計政策一經披露，會計信息使用者對會計信息的質量將做出較低的評價，在決策時就會不完全依據甚至于不依據此信息。

1.2 資產負債表日后事項披露動因

財務報告反映企業在規定日期的財務狀況、經營成果以及截止到規定日期的現金流量變動情況。在實際工作中，有些交易或事項是在資產負債表日以后，財務報告批準報出日之前發生的，而且這些交易或事項對企業報告期的財務狀況、經營成果以及現金流量可能會產生較大影響。為了使財務報告的使用者能夠全面、客觀地了解企業的財務情況，就必須對這些交易或事項進行調整或在附注中進行說明，以提供示范性會計數據來補充資產負債表日編制的會計報表的信息。

2 會計報表附注的作用

2.1 提高會計信息的相關性

會計信息披露的目的在于幫助信息使用者做出更為合理的決策。充分發揮會計信息的做用，提高會計信息的使用價值，必須使會計核算提供的會計信息與會計報表使用者對會計信息的要求相關聯。但由于會計報表只能以數字描述，而且提供的是關于企業的歷史信息，無法詳盡地表述各項目的具體信息以及披露預測性的信息，而會計報表附注對表中各項信息所選用的會計政策進行說明，并補充一些項目當前或未來的信息，可提高會計信息有用性。

2.2 加強了會計信息的可靠性

信息如果不可靠，可能導致信息使用者做出錯誤的決策。報表中的信息不會僅因為它嚴格遵守會計準則，選用了恰當的會計政策就能保證其可靠性。例如：當“應收賬款”所核算的企業賒銷額是公允的，但它卻不一定能充分揭示其可收回余額。如不在報表附注中進行賬齡分析或不補充說明有無抵借發生，就會削弱“應收賬款”所提供的會計信息的可靠性。

2.3 保證了會計信息的完整性

從形式上說，會計報表以數字表示為主，會計報表附注則重在文字說明，輔以投資者能從中得知企業全部重要的信息，以有助于他們做出最佳的投資決策。從內容上講，會計報表附注包括了企業概況，企業采用的主要會計政策，會計報表重要項目的明細資料，企業重要事項，期后事項、或有事項的揭示等，從而使會計報表提供的信息更加完整。

2.4 協調互相矛盾的會計信息質量特征

會計信息質量特征有客觀性、相關性、重要性和可比性。但各種質量很難全部達到要求，它們之間存在矛盾是難免的。客觀的信息未必可比，可比的信息有時不夠重要等，會計報表附注不失為一種調合這些矛盾的良方。比如，可比性要求會計信息可以橫向、縱項對比。而要達到可比，就需要會計核算時采用前后一致的會計政策或不同的企業采用同樣的會計核算方法。相關性又要求會計信息有助于信息使用者做出各項決策，信息使用者最希望得到的是關于企業未來財務狀況經營成果及現金流量的信息。然而會計報表無法在表內確認這些信息，通過報表附注可披露更多的相關性更強的信息，從而提高會計信息的決策有用性。

3 會計報表附注編制中應處理好的幾個關系

3.1 兼顧充分性和適當性

會計報表附注最需處理好的關系就是充分性和適當性之間的關系，因為這反映了更深層的矛盾。 會計報表附注，既要使投資者和潛在投資者能從中得知企業全部重要的信息，以幫助他們做出最佳的投資決策，又要保護企業的商業秘密，避免使其競爭對手得益的信息泄露。所以在編制附注過程中要做到既充分又適當，內外兼顧，不失偏頗。

3.2 體現規范化和靈活性

附注的規范化是指其格式和內容應力求統一。對企業采用的會計政策，會計報表有關項目注釋，分地區、分行業資料，重要事項等要按規定順序披露。對其中各項內容的披露要按照規定的格式；對沒有規定格式的，要規定披露的內容，如對關聯方應披露哪些內容等。

靈活性是指會計報表附注的編制要結合企業實際情況，講求實效。如何適應各種不同需要，做到詳簡適度呢？概括地說，多個投資主體從詳披露，單個投資主體從略披露；上市公司從詳披露，非上市公司從略披露；大型企業從詳披露，小規模企業從略披露。例如提供分地區，分部門情況資料，一般只限于對上市公司和大型、特大型企業的要求，具體還要根據企業實際情況靈活掌握。

3.3 講求相關性和重要性

會計報表附注的編制還應符合會計信息質量要求的原則，處理好相關性和重要性的關系。根據相關性原則，附注的編制應注意將會計報表項目以外的與企業的財務狀況有關聯的日后事項、或有事項等加以反映，以充分地向有關各方披露有用的信息，但同時又要講求重點，不能事無巨細，一概披露。要將重要項目從詳披露，次要項目從

略披露或不披露。如涉及所有者權益的變動，要從詳；庫存現金，則可省略。

參考文獻

［1］錢娟萍.完善資產減值對會計信息的影響［J］.財會研究，2007，（07）.

［2］張震遠.會計報表附注的作用［J］.經濟與管理，2005，（04）.