論作業(yè)成本與目標成本在供應鏈成本控制中的應用

摘 要：在市場經(jīng)濟與全球經(jīng)濟一體化的環(huán)境下，企業(yè)面對范圍越來越廣、程度越來越劇烈的競爭，成本控制事關企業(yè)生死存亡，而傳統(tǒng)的成本控制方法與體系有明顯的缺陷。基于此分析了供應鏈產(chǎn)生的背景以及由此對企業(yè)成本管理產(chǎn)生的影響；進而提出要有效實現(xiàn)供應鏈成本控制，要結合作業(yè)成本法和目標成本法，以增強企業(yè)競爭能力，實現(xiàn)企業(yè)目標。

關鍵詞：作業(yè)成本；目標成本；供應鏈

中圖分類號：F23文獻標識碼：A文章編號：1672-3198（2008）03-0162-02

1 傳統(tǒng)成本控制的缺陷與供應鏈管理的出現(xiàn)

1.1 傳統(tǒng)成本控制方法的不適應性

傳統(tǒng)的成本控制是適應工業(yè)革命的出現(xiàn)而產(chǎn)生和發(fā)展的，其中標準成本法、變動成本法最為典型，在企業(yè)中得到了廣泛的應用。然而，伴隨著知識經(jīng)濟的到來，通信技術和網(wǎng)絡技術的發(fā)展，信息的流通、思想的傳播、觀念的更新達到了前所未有的廣泛和迅速。新經(jīng)濟擴大了用戶對產(chǎn)品和服務的選擇范圍，提升了用戶對產(chǎn)品和服務的知情權，也為用戶實現(xiàn)個性化、多樣化的需求創(chuàng)造了條件。在這種情況下，企業(yè)己難以僅僅依靠傳統(tǒng)的成本控制手段，如通過控制單位產(chǎn)品的物資消耗來提高材料利用率以降低材料成本；通過提高勞動生產(chǎn)率控制產(chǎn)品單耗工時以降低人工成本；通過提高產(chǎn)品產(chǎn)量、擴大生產(chǎn)規(guī)模以降低單位產(chǎn)品負擔的固定成本等。目前，許多企業(yè)己經(jīng)使制造成本降到了盡可能低的程度。在這樣的情況下，如果僅依靠傳統(tǒng)成本的管理思想，企業(yè)發(fā)展會受到巨大限制。

1.2 供應鏈管理出現(xiàn)

所謂供應鏈是一個將供應商、制造商、分銷商和零售商直到最終用戶連成一體的功能性網(wǎng)鏈結構。供應鏈管理就是為了滿足用戶的需求，對供應鏈的物流、信息流和資金流進行計劃、組織、協(xié)調(diào)與控制，以尋求各節(jié)點企業(yè)之間戰(zhàn)略合作關系實現(xiàn)供應鏈整體效率優(yōu)化。供應鏈管理的主要特點包括：系統(tǒng)觀念：不再孤立地看待各個企業(yè)及各個部門，而是考慮所有相關的內(nèi)外聯(lián)系，并把整個供應鏈看成是一個有機聯(lián)系的整體；共同目標：產(chǎn)品與服務的最終消費者對成本、質(zhì)量、服務等要求，應該成為供應鏈中的所有參與者共同的績效目標，才會使得利潤最大化；主動積極的管理：對在供應鏈中增加價值的以及與成本有關的所有聯(lián)系體進行積極主動的管理。

1.3 供應鏈管理對現(xiàn)代企業(yè)成本控制的影響

運用供應鏈管理的作用在于通過系統(tǒng)地設計與管理各供應鏈環(huán)節(jié)，使企業(yè)達到供應鏈的總成本最優(yōu)，更能滿足客戶的需求兩個目的。這樣，供應鏈管理必然對企業(yè)成本控制的諸多方面帶來比較大的影響。第一，供應鏈管理使企業(yè)改善服務和降低庫存水平這兩個管理目標同時實現(xiàn)，而傳統(tǒng)的庫存理論認為這兩者不可同時兼得。第二、供應鏈管理使企業(yè)成本控制活動范圍更廣泛。既包括關于倉庫和制造工廠的數(shù)量、布局和能力以及材料在物流網(wǎng)絡中流動等方面的決策，又包括采購、生產(chǎn)決策、庫存策略和運輸策略。第三、供應鏈管理使企業(yè)成本控制更重視信息技術的應用和信息的收集工作。

2 作業(yè)成本與目標成本在供應鏈成本控制中的必要性

2.1 供應鏈成本控制的基本流程

供應鏈成本管理認為：控制成本要從成本發(fā)生的源流著手，其重點內(nèi)容應該是成本發(fā)生的源流，其措施的著力點也應該是成本發(fā)生的源流。其基本控制程序為：供應鏈分析→價值鏈分析→作業(yè)鏈分析→成本動因分析。第一步是描述企業(yè)的供應鏈；第二步描述企業(yè)的價值鏈，確定價值鏈由哪些具體的價值活動構成，通過價值鏈分析，可以找出各價值活動所占總成本的比例和增長趨勢，識別成本的主要成分和那些占有較小比例而增長速度較快，最終可能改變成本結構的價值活動，列出各價值活動的成本驅動因素及相互關系；第三步描述企業(yè)的作業(yè)鏈，將成本控制深入到作業(yè)層次；最后，分析成本動因，找出成本發(fā)生的根本所在，最有效地控制成本。

2.2 作業(yè)成本與目標成本在供應鏈成本控制中的必要性

（1）作業(yè)是供應鏈成本控制的基礎。

供應鏈管理也稱“需求鏈管理”，是為滿足最終顧客需要而形成的一系列作業(yè)的集合體，這個集合體構成了一個虛擬的企業(yè)。其中，每個成員企業(yè)都可看作為最終顧客提供產(chǎn)品或服務的一項作業(yè)，每一項作業(yè)的完成都要消耗一定的資源，而作業(yè)的產(chǎn)出又形成一定的價值，轉移到下一項作業(yè)，依次轉移，直到形成最終產(chǎn)品。需要運用作業(yè)成本管理的基本思想，以作業(yè)為控制基礎，通過對作業(yè)成本動因的分析來計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本，并為企業(yè)作業(yè)管理提供相對正確的成本信息和成本控制方法，它將控制的重心放在提高客戶價值上。

（2）目標成本法在供應鏈成本控制中的運用。

目標成本法是一種行之有效的成本控制方法，是成本控制和目標管理相結合的產(chǎn)物。目標成本是為了保證企業(yè)目標利潤的實現(xiàn)而制定的標準，是立足于市場調(diào)查，從市場需求出發(fā)，在確定產(chǎn)品售價和目標利潤的基礎上，倒求出的成本水平。供應鏈管理的最終目的是用系統(tǒng)的管理思想最大限度地降低企業(yè)產(chǎn)品進入市場的成本，獲得最大利潤，同時使用戶的價值最大化和用戶成本最小化。這就是供應鏈管理基于價值增值和用戶滿意的管理思想的體現(xiàn)。

3 作業(yè)成本與目標成本在供應鏈管理的應用

作業(yè)成本法與目標成本法是兩種現(xiàn)代成本管理方法，在運用中側重點有所不同。在供應鏈成本控制過程中引入作業(yè)管理的思想，進行作業(yè)成本管理，同時與目標成本管理相結合，不僅能把目標成本管理深入到作業(yè)層次，而且通過科學的作業(yè)成本計算，可以努力使供應鏈成本控制在目標成本的計劃范圍之內(nèi)，以確保目標成本管理的成功實現(xiàn)，并通過作業(yè)成本核算的準確成本信息進一步修正、完善目標成本，從而使企業(yè)真正意義上實現(xiàn)供應鏈管理，增強企業(yè)的競爭能力。在供應鏈成本控制中，其基本步驟為：

3.1 確定目標成本

首先根據(jù)企業(yè)目標，確定目標成本，這具有重大意義。確定了目標成本，這樣可以層層分解，給企業(yè)各個職能部門、各責任人明確了目標和方向。對于目標成本的設定，方法是多種多樣的，但其基本思想是運用：（1）目標成本=目標售價-目標利潤；（2）目標成本=目標售價*（1-目標利潤率）進行展開的。首先根據(jù)市場調(diào)查，結合歷史資料，合理預測產(chǎn)品的銷售價格和銷售產(chǎn)量；其次確定合理的目標利潤率，以確定目標利潤；最后確定目標成本。

3.2 結合目標成本進行作業(yè)成本控制

（1）上游作業(yè)成本控制。它主要包括：檢查存貨水平；原輔材料的供應情況及價格的調(diào)查；供應商資信情況的調(diào)查、評估及供應商的確定；采購量的確定；采購合同的簽訂；收貨及資金結算等作業(yè)。首先，應采用作業(yè)成本計算法，分批次單獨計算每批的采購成本，然后，將材料采購任務分配給每個采購員，每人負責若干種主要原材料的采購，最后，根據(jù)各種原材料的目標成本和作業(yè)執(zhí)行的有效性考核每個采購員的經(jīng)濟責任完成情況。

（2）企業(yè)內(nèi)部作業(yè)成本控制。企業(yè)內(nèi)部的供應鏈成本，主要是指庫存成本以及生產(chǎn)過程中的間接成本。在這里，要充分發(fā)揮作業(yè)成本管理的優(yōu)勢，運用成本動因分析，對成本進行控制，從而降低企業(yè)的成本。在企業(yè)內(nèi)部運用作業(yè)成本法，劃分各個作業(yè)后，然后根據(jù)不同情況進行相應的處理：對于無效作業(yè)要盡力消除，對于維持性作業(yè)，因為它雖然不增加顧客價值，但又無法消除，應通過提高作業(yè)效率，增強作業(yè)的關聯(lián)性以減少其耗費。

（3）下游作業(yè)成本控制。供應鏈條中的下游作業(yè)成本主要是指訂貨完成成本，其中包括交易成本、運輸成本、服務成本等。在這一階段主要作業(yè)包括：尋找購買商；就交易的各項條件與購買商進行磋商，即進行估價、報價；取得訂單及其傳遞；與生產(chǎn)部門的協(xié)調(diào)；向購買商交付產(chǎn)品，提供運輸服務；退貨處理等。

3.3 運用作業(yè)成本法和目標成本法的成本分析

首先，進行價值鏈分析，識別出增值作業(yè)與非增值作業(yè)。對于企業(yè)來說，價值鏈可以分為外部價值鏈和內(nèi)部價值鏈兩個部分。外部價值鏈分析是使企業(yè)明確自己在價值鏈中的位置，分析利用與上、下游價值鏈關系的可能性，開發(fā)出適銷對路的產(chǎn)品。內(nèi)部價值鏈是指企業(yè)各業(yè)務單元之間的價值鏈。其次，進行成本動因分析。分析出非增值、低效率作業(yè)后，需要進一步分析導致這些作業(yè)產(chǎn)生的原因，以便做出相應的措施。從戰(zhàn)略的角度分析成本動因，可分為結構性動因和執(zhí)行性動因。再次，運用價值工程法，優(yōu)化成本動因，以達到控制成本的目的。了解成本動因后，利用成本企劃的價值工程法，即成本（C）=價值（V）/功能（F），通過工藝流程分析、產(chǎn)品設計等對成本動因進行選擇、優(yōu)化、控制、革新、消除、減少不增值作業(yè)，提高增值作業(yè)效率，改進現(xiàn)有成本狀況，最終達到控制成本的目的。其基本過程如下圖所示：

3.4 通過作業(yè)成本管理修正和預測目標成本

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中實際發(fā)生的成本是否與目標成本相符，目標成本的可實現(xiàn)性如何，可以通過作業(yè)成本管理方法來分析、檢驗。作業(yè)成本管理中作業(yè)成本的核算可真實準確地反映出企業(yè)的資源耗費，同時在核算的基礎上進行作業(yè)成本分析，找出差異的原因，提出改進控制的措施，這樣不僅有利于目標成本的實現(xiàn)，而且也為科學制訂目標成本提供了依據(jù)。

在目標成本制訂和下達后，通過作業(yè)成本核算得出的各產(chǎn)品的實際成本應當控制在其目標成本范圍之內(nèi)，如果與目標成本有偏差，應當深入到作業(yè)層次分析作業(yè)鏈及作業(yè)成本，找出成本差異所在。對于超過目標成本的差異，要查明原因和成本責任的環(huán)節(jié)及責任者，然后采取控制措施，針對不合理處進行調(diào)整，努力消除無效作業(yè)，減少不增值作業(yè)，提高作業(yè)價值，降低成本耗費。

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注：本文中所涉及到的圖表、注解、公式等內(nèi)容請以PDF格式閱讀原文。