現代企業會計信息失真與會計信息管理

摘要：文章首先闡述了會計信息的重要性，在此基礎上通過會計信息失真的表現形式，從各方面全面分析了會計信息失真的原因，最后對防范會計信息失真提出了相關建議。

關鍵詞：會計信息失真；會計信息管理；企業管理

會計是商品經濟的產物，隨著經濟的發展和經濟體制的確立，我國會計工作實行會計模式化誓在必行，以促進市場經濟完善更好的為市場經濟服務，會計作為經濟管理的重要組成部分，必須抓住機遇，適應新要求，接受新挑戰，從根本提高會計工作質量。

一、 現代會計管理的內涵及特點

會計是以憑證為依據、以貨幣為主要量度，連續、系統、全面、綜合地反映、控制在生產過程的資金運動，旨在提高經濟效益，以提供會計信息為主的經濟信息系統和價值管理活動。會計既是以提供會計信息為主的經濟信息系統，又是一種進行價值管理的經濟管理活動。它必須遵循真實性、一致性、連續性、系統性和全面性的原則：

1． 真實性。在經濟業務發生時，會計要進行核算，取得和填制憑證，經審核后，以合法的憑證為依據，按經濟業務發生的先后順序在帳薄上進行登記和反映，以保證提供真實的正確的會計信息。

2． 統一性。作為經濟管理工作的會計，主要是進行價值管理，管理其中能夠用貨幣表現的方面。以實物量度作為貨幣量度的基礎，有貨幣作為統一計量尺度，把各種性質相同或不同的經濟業務加以綜合，對社會再生產過程進行“觀念總結”。

3． 連續性。連續性是指會計對發生的經濟業務，要按照其發生時間的先后順序不間斷地進行記錄。

4． 系統性。指會計對發生的各種經濟業務，首先要進行科學的分類和匯總，然后進行系統地加工處理，以便提供各種有關資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤等方面的信息。

5． 全面性。指會計對發生的每一項經濟業務，都要全面反映其來龍去脈，加以記錄，同時，所屬會計應當反映的經濟業務，都必須全部加以記錄，不允許遺漏。近年來，會計工作發展變化很迅速，呈現了一些新的特征。

二、 現代會計信息及其管理的重要性

會計是企業管理的中心環節，是一切經濟管理活動的基礎，在經濟管理工作中作用十分顯著。會計工作是通過一定專業技術方法，對一個經濟主體的經濟行為進行記錄，并對產生的資料進行收集、整理、加工、歸類、匯總并輸出結果形成會計信息的業務。所以，會計信息是會計主體經濟活動及其結果的反映，是人們認識和了解會計主體的主要途徑，也是各種各樣信息使用者做出決策或行動時所必需的。開展會計業務所遵循的原則有：權責發生制、歷史成本、配比性、客觀性、及時性、謹慎性、相關性、重要性以及實質重于形式原則，各項原則都是緊緊圍繞真實、可靠開展業務，可見會計信息的真實性是會計工作的最基本要求。所謂會計信息的真實性，是指會計信息真實，客觀的反映各項經濟活動，準確的揭示了各項經濟活動所包含的經濟內容。真實性是會計信息的生命，沒有了真實性，會計信息的相關性就會削弱，損害廣大投資者的利益。

英國1720年發生了著名的“南海泡沫事件”，不僅使南海公司破產，成千上萬人傾家蕩產，還給英國的社會和經濟造成極大的混亂。事后審計證明，會計信息失真是引發此次危機的主要原因之一。1929年10月，美國證券交易市場崩潰，隨之引發了整個資本主義世界的大危機，使當時的生產力倒退了幾十年。一些學者研究后認為，產生危機的主要原因之一是會計信息失真，誤導了投資決策。為此，美國會計界遭到了空前猛烈的攻擊，迫使國會通過了“證券法”和“證券交易法”。由于各種原因，目前我國存在十分嚴重的會計信息失真問題，嚴重降低會計信息的質量，影響會計信息使用者的正確決策，進而在宏觀上影響國民經濟的運行秩序和發展。因此，研究如何保證會計信息的真實性具有重要的現實意義。

三、 會計信息失真的主客觀因素分析

1． 會計信息失真的主觀因素分析。會計信息失真原因表現在主觀和客觀兩方面，主觀原因有：數據不真，事項不實，編造假證、假賬、假表，虛盈實虧，虛虧實盈，出具虛假審計報告等。具體包括成本費用核算失真；稅金核算失真；資產管理混亂造成會計核算失真；會計報表編制失真；會計信息使用人對理解會計信息的局限性造成信息失真等。

2． 會計信息失真的客觀因素分析。由于會計學本身對事物定性分析具有模糊性、不確定性和定量分析上的主觀判斷與估計，客觀上對會計信息真實性也會產生以下具體影響：會計假設、前提具有一定的局限性和不準確性；會計確認基礎帶有主觀性；會計信息披露的不完整性造成的失真。

由于客觀因素使會計信息真實性產生的偏差較為有限，往往是人為主觀故意地利用了客觀因素形成的，要從根本上得以解決會計信息質量，必須深入分析人為制造虛假會計信息的手段、動機和原因。

四、 編造虛假會計信息的動機和手段

1．編造虛假會計信息的動機。為個人或小團體謀私利，這是多數虛假信息編造者的基本動機；為獲得投資人投資；為獲得銀行貸款；為取得客戶（多數是供應商）信任而造假；為應付社會上名目繁多的業績考核；為領導者的“政績”；為逃避稅收等。

2． 會計信息失真產生的制度原因：會計信息不對稱問題；會計信息的外部性問題；會計政策選擇的靈活性與“機會主義”；會計準則和會計制度本身的不完美；會計信息系統不健全。

3． 會計信息失真的手段。（1）憑證作假。在賬務處理程序中，憑證的填制與審核是基礎。憑證錯誤將導致一系列的錯誤后果。而且，憑證作假還具有一定的隱蔽性。會計主體外部的信息使用者不經過一定的手續與批準，根本不可能看到會計憑證，甚至絕大多數信息使用者也不會去審查憑證，這為造假者留下了可乘之機。（2）賬簿作假。賬簿作假是在記賬、算賬、轉賬、結賬過程中，涂改賬目、做假賬、掛賬、收入不入賬、提前結賬或延遲結賬、倒軋賬等，造成賬證（賬簿記錄與憑證）不符、賬賬（總分類賬與明細分類賬）不符、賬表（賬簿記錄與會計報表）不符，或者是抽換賬頁、損毀賬簿，或者是賬外設賬等掩蓋事實真相。（3）粉飾報表。報表粉飾是利用報表編制技巧和會計制度的缺陷，對外提供虛假財務報告。這是一種較為泛濫的會計信息作假方式，其危害性也最大。這是因為它是信息使用者獲得會計信息的最主要方式和途徑。報表粉飾的主要表現形式有表賬（報表數據與賬簿記錄）不符、表表不符（資產負債表和損益表、現金流量表不符，主表和附表不符）、虛報盈虧（加大資產或加大成本費用，虛增利潤或減少利潤）等。倒軋賬也可歸入報表粉飾。（4）虛假審計報告。股東判斷上市公司財務報表的真假，需要注冊會計師作為公正的第三方對企業編制的財務報表進行審計，注冊會計師對被審計上市公司會計報表所反映的財務狀況、經營情況等表明意見，出具的審計報告有一定法律效力，是外界和投資者評判上市公司業績的重要依據之一。不僅上市公司在財務報表中做假，一些中介機構和注冊會計師也已主觀故意地為某些做假，對投資者進行欺騙誤導。

五、 會計信息失真的對策與建議

1． 完善現代會計審計監管體系。要建立對國有企業定期審計制度、企業內部的會計監督體系，要保持獨立的地位，業務上歸國家財稅部門管理，行政上向董事會或主管部門負責。董事會要有分工負責財會審核工作的專職監事，企業外部的會計監督要充分發揮中介機構的作用，要強化對企業經營者離崗的監督審計制度。審計結果與評價意見要公開披露。

2．加大會計法規的執法檢查。以國家的有關法律、會計法規、財會知識對企業的經營者進行有組織的培訓，使經營者自覺地依法經營，真實提供會計信息；要持續不斷地開展財會人員的業務培訓，加大財會人員職業道德教育的力度，提高財會人員的政治素質，以適應社會主義市場經濟的要求；對會計做假賬的直接責任者要繩之以法。

3． 提高企業負責人的法律意識。繼續深入貫徹《會計法》，進一步完善以《會計法》為中心的法規制度體系。同時，要嚴肅財經法紀，加大執法力度，對那些會計信息失真的典型案例，應依照《會計法》的規定及時從快從嚴處理，以形成社會震動效應和對那些造假分子的震懾力量。用法律的權威確保會計信息的真實準確。

4． 加強財會隊伍建設和現代企業財務管理。要嚴格執行持證上崗制度，加強對會計人員的后續教育和法律、法規、職業道德的教育力度。同時，要重點加強對財會人員的業務培訓和計算機水平的培訓，使財會工作由核算型向管理型、傳統型向現代型、單一型向全面型轉變，使會計人員素質適應建立現代企業制度和與國際接軌的需要。在對會計工作的建設上，不能只把目標局限在財會部門和財會人員上，應把這項工作提升到整個企業管理上來認識，標本兼治，從根本上消除會計信息失真的現象。

5． 健全民事賠償制度。健全對受損投資者意義重大的民事訴訟賠償機制尚未，對惡意造假者，一定要加大處罰力度，必須通過立法、執法對造假單位及責任人進行經濟處罰或刑事處罰，加大對上市公司會計信息的稽查力度和稽查面，大幅度提高會計造假的成本，遏制會計造假。構建有效的退出機制。對那些不遵守行業操守、自身就不守信用的企業或個人，出現失信行為后要把肇事者驅逐出相關行業。如對有會計造假行為的上市公司要立刻退市，對參與造假的中介機構要進行取締，對會計造假的單位責任人、會計人員、注冊會計師不允許繼續從事相關職業。建立保險機制。根據國外一些國家的做法，對公司特別是上市公司要求其在保險公司投保誠信險。

6． 應用現代先進會計信息管理系統。實現會計核算的全面電子化，加強網絡技術在會計中的應用，以及在網絡和計算機這種新環境下的會計系統設計，也會提高財務信息的質量。使各部門之間在數據傳遞和交換時，既能實現數據共享，又可以相互制約，達到有效防止在會計信息形成過程中出現信息失真問題的目的，使會計信息失真現象盡可能地被消滅在形成過程中。

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作者單位：陳菡，南京財經大學。

收稿日期：2008-02-25。