我國中小企業(yè)內(nèi)部控制問題探討

摘 要： 內(nèi)部控制問題是當(dāng)代中小企業(yè)改革的重點之一，也是中小企業(yè)獲得競爭優(yōu)勢的新突破 點。文章分析了目前中小企業(yè)內(nèi)部控制方面存在的問題，并提出解決措施。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè) 內(nèi)部控制制度

中圖分類號:F270 文獻標(biāo)識碼:A 文章編號:1004-4914(2008)05-205-01

當(dāng)前中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題導(dǎo)致企業(yè)效率低下，影響了企業(yè)的經(jīng)濟效益，嚴(yán)重阻 礙了中小企業(yè)的發(fā)展。因此，內(nèi)部控制問題是當(dāng)代中小企業(yè)改革的重點之一，也將成為中小 企業(yè)獲得競爭優(yōu)勢的新突破點。

一、中小企業(yè)內(nèi)部控制問題分析

中小企業(yè)在內(nèi)部控制方面出現(xiàn)了很多問題，直接或者間接的影響了企業(yè)的發(fā)展。主要有 ：

1．內(nèi)部控制制度不健全。目前，多數(shù)中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度不夠全面，沒有覆蓋企業(yè)中 所有部門和人員，沒有滲透到企業(yè)各個業(yè)務(wù)領(lǐng)域和業(yè)務(wù)操作系統(tǒng)。尤其在財務(wù)部門，小企業(yè) 會計工作秩序混亂，核算不實而造成的會計信息失真現(xiàn)象極為嚴(yán)重。如不少企業(yè)常規(guī)票據(jù)、 印章分管制度，會計人員分工中的“內(nèi)部牽制原則”均未建立，甚至一些小企業(yè)連正規(guī)的財 會部門也沒有建立，會計、出納及財務(wù)審核一切工作均由一個人包辦等。

2．對內(nèi)部控制制度認(rèn)識的片面性。不少企業(yè)的管理人員認(rèn)為內(nèi)部控制制度就是企業(yè)內(nèi)部成 本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全控制、內(nèi)部資金控制，即內(nèi)部會計控制。因此，對內(nèi)部控制制度的設(shè) 計停留在內(nèi)部會計控制上，參與內(nèi)控管理的也僅僅是財務(wù)人員。其實，內(nèi)部會計控制只是從 如何防范的角度去解決內(nèi)部控制問題，我國中小企業(yè)目前完善內(nèi)部控制僅停留在此層面上， 對內(nèi)部管理控制方面的研究還尚淺。

3． 內(nèi)控制度行為主體素質(zhì)較低。近年來，中小企業(yè)財會部門工作人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)、思想教 育工作跟不上，有些家族式企業(yè)甚至讓根本不具備會計從業(yè)資格的人員混進財務(wù)工作人員隊 伍，加上一些中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)本人對會計法規(guī)、會計制度及會計準(zhǔn)則均一竅不通，法律意識淡 薄，客觀上給企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和完善起到了羈絆作用。內(nèi)部控制制度的不健全，必 然會在財會部門中形成漏洞，給企業(yè)造成不可挽回的經(jīng)濟損失。

4． 缺乏有效的監(jiān)督機制。我國已形成了包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系 。但如此龐大的監(jiān)督體系對中小企業(yè)的監(jiān)督效果卻不盡人意。有的企業(yè)雖然有內(nèi)部審計，卻 不能充分發(fā)揮其職能。一些企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、財會人員甚至領(lǐng)導(dǎo)干部利用監(jiān)督不力的漏 洞，大量收受賄賂，大肆侵吞公款，利用虛假發(fā)票非法占有企業(yè)資金等。

5．內(nèi)部審計職能弱化。有不少的中小企業(yè)沒有設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，即使具有內(nèi)審機構(gòu)的企 業(yè)，由于組建的非自愿性獨立性不夠，一般存在重審計監(jiān)督，輕服務(wù)建設(shè)。其職能也已嚴(yán)重 弱化，不能正確評價財務(wù)會計信息及各級管理部門的績效。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制問題的解決措施

1．創(chuàng)建和完善內(nèi)部控制制度。內(nèi)控制度的設(shè)計要體現(xiàn)政策性原則和有效性原則，就目前中 小企業(yè)內(nèi)部控制的主要問題來看，嚴(yán)格貫徹賬、錢、物分管原則是內(nèi)控制度設(shè)計的重中之重 。任何一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要按照既定的程序和手續(xù)辦理，防止企業(yè)資產(chǎn)的流失。內(nèi)控制度首先 要保證組織機構(gòu)的適當(dāng)性，各項內(nèi)控制度要參照會計法規(guī)制定準(zhǔn)確到位，建立切實可行的內(nèi) 控制 度，中小企業(yè)尤其要重視采購與付款、貨幣資金、銷售與收款、成本與費用的控制制度。為 了保證企業(yè)內(nèi)部控制制度能有效地發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，企業(yè)必須定期對內(nèi)部 控制制度的執(zhí)行情況進行檢查與考核，對于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的，給予精神鼓勵和物質(zhì) 獎勵；對于違規(guī)違章的，堅決給予行政處分和經(jīng)濟處罰，并與職務(wù)升降掛鉤。只有做 到壓力與動力相結(jié)合，才能最終達到內(nèi)部控制的目的。

2．全面提高工作人員的素質(zhì)。強調(diào)以人為本，要求企業(yè)內(nèi)部控制要充分發(fā)揮人的作用，依 靠提高人的綜合素質(zhì)、道德水準(zhǔn)和法規(guī)意識，充分發(fā)揮控制者和被控制者的主動性、積極性 和創(chuàng)造性，從而達到內(nèi)部控制的最佳效果。內(nèi)部控制的成敗，取決于企業(yè)員工的控制意識和 行為，而企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的內(nèi)部控制意識和行為是關(guān)鍵。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)注重內(nèi)部控制，經(jīng)過系統(tǒng) 化的進人機制和培訓(xùn)機制，全面提高員工的綜合素質(zhì)，促進整個企業(yè)健康、持續(xù)、快速的發(fā) 展。

3．強化管理者的內(nèi)控意識及高層的控制職能。新修訂的《會計法》明確規(guī)定了單位負(fù)責(zé)人 在會計制度方面的相關(guān)責(zé)任，客觀上對單位負(fù)責(zé)人形成了制約。所以，單位負(fù)責(zé)人有責(zé)任和 義務(wù)保證內(nèi)部會計監(jiān)督制度的建立健全并發(fā)揮作用；其次，企業(yè)負(fù)責(zé)人在重視內(nèi)部會計監(jiān)督 制度的同時，應(yīng)當(dāng)支持、保證會計機構(gòu)和會計人員依法履行職責(zé)，為會計人員撐腰，幫助他 們解決履行職責(zé)中遇到的各種困難和問題，在單位內(nèi)部為會計人員實行有效監(jiān)督創(chuàng)造一個良 好的環(huán)境；再次，單位負(fù)責(zé)人要以身作則，帶頭執(zhí)行制度，不得干預(yù)、阻撓會計機構(gòu)和會計 人員依法履行職責(zé)，更不能授意、指使、強令會計機構(gòu)及其人員違法辦理會計事項。

4．建立健全內(nèi)部控制體系。建立健全內(nèi)部控制體系首先要建立組織規(guī)劃控制機制，實行預(yù) 算控制和實物控制。其次，可以利用外部監(jiān)督、中介組織的監(jiān)督，完善中小企業(yè)內(nèi)部控制體 系。財政、稅務(wù)、審計等部門要合理分工，建立崗位責(zé)任制，加強對企業(yè)內(nèi)部控制的了解、 檢查與監(jiān)督，中小企業(yè)可以通過會計師事務(wù)所作為中介組織在執(zhí)業(yè)中對其內(nèi)部控制進行的符 合性測試而產(chǎn)生的工作結(jié)果，了解自己內(nèi)部控制中的不足，借此機會獲得改進內(nèi)部控制的機 會。

5．建立內(nèi)部審計機構(gòu)。條件允許的中小企業(yè)，可以在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)， 分派專職人員從事審計工作。內(nèi)部審計機構(gòu)在設(shè)置時要給予充分的權(quán)力，直接受最高權(quán)力機 關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)，以保證其在行使職權(quán)時不受其他方面的影響。內(nèi)部審計機構(gòu)是強化內(nèi)部控制制度 的一項措施，其職責(zé)應(yīng)不僅包括審核會計賬目，還包括稽查、評價內(nèi)部控制制度是否完善和 企業(yè)內(nèi)各組織機構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率，并向企業(yè)最高管理部門提出報告，從而保證企業(yè)內(nèi) 部控制制度更加完善和嚴(yán)格。

參考文獻:

1．朱榮恩.內(nèi)部控制的理論發(fā)展［EB/OL］.（2006.01.10）.http://www.e521.com.

2． 彭晶晶.企業(yè)內(nèi)部控制制度［J］.冶金財務(wù)，2005（8）

(作者單位：河北省秦皇島市第一醫(yī)院 河北秦皇島 066000)

(責(zé)編:賈偉)