淺議圖表法在變動成本法分析中的應用

摘 要： 變動成本法作為管理會計專用的一種成本計算方法，是管理會計的基礎。借助圖表法 簡明、直觀、清晰的特性，可以清晰地分析變動成本法與完全成本法在理論依據上的區別； 同時，借助圖表法，可以明了地區分變動成本法與完全成本法計算的稅前凈利產生差異的原 因和金額，有助于企業將這兩種方法結合起來運用。

關鍵詞：圖表法 管理會計 變動成本法

中圖分類號:F230 文獻標識碼:A 文章編號:1004-4914(2008)05-154-02

一、圖表法簡介

所謂圖表法，就是以分析目標為藍本，抓住內容的實質，按照其內在的邏輯關系，以精 練的語詞、語句及線條方式，將其構畫成簡潔的圖表，化繁為簡、化抽象為直觀，以便清晰 地反映分析目標的本質。

（一）圖表法的優點

1.圖表法能緊密抓住事物實質，突出重點、難點，化繁為簡；

2.圖表法能明確概念、原理間的關系，增強可理解性；

3.圖表法具有圖文結合的特點，便于記憶。

（二）圖表的要求

1.簡明：圖表的主要目的是使信息形式簡單化，因此，圖表應簡單精練；

2.清晰：圖表的視覺效果應醒目、有規則；

3.直觀：圖表的直觀性可節省學習過程中的信息加工量，提高學習效率。

二、變動成本法與完全成本法的區別

變動成本法是管理會計專用的一種成本計算方法，美國學者哈里斯于1936年首先提出來 ，它改變了完全成本法所確定的稅前利潤要受存貨變動的影響的不足。變動成本法這一理論 ，相對成本會計中的傳統做法——完全成本法，無論是在理論上，還是實際操作中，都具有 很大的區別。

1.變動成本法與完全成本法理論上的差別。

企業中要運用變動成本法進行成本分析，首先要區分變動成本法和完全成本法這兩種方 法在成本劃分的類別及包含的內容、兩種成本法下產成品和在產品存貨計價的差異、兩種成 本法下計算盈虧的不同。

2.變動成本法與完全成本法在計算稅前凈利方面的不同。

按完全成本法理論編制的收益表稱為職能式收益表，按變動成本法編制的收益表稱為貢 獻式收益表，這兩種收益表編制得出的稅前凈利有很大的不同，反映的經營管理信息也不同 。

在社會主義市場經濟條件下，每個企業都需要自主經營、自負盈虧、自我發展、自我約 束。因此，企業在生產經營過程中，理論上一般應做到“以銷定產”，減少盲目生產和產品 積壓。盡管如此，在實際生產經營過程中，往往會表現出以下三種不同的產銷情況：生產量 大于銷售量、生產量小于銷售量、生產量等于銷售量。在變動成本法分析過程中，要求針對 以上三種不同的產銷情況，理解計算兩種成本法下計算結果的差異，并驗算分析其差異。

三、圖表法在變動成本法分析中的應用

1.變動成本法與完全成本法在應用中的差別。

完全成本法在計算產品成本和存貨成本時，把一定期間內在生產過程中所消耗的直接材 料、直接人工、變動制造費用和固定制造費用的全部成本都包括在內。變動成本法是在計算 產品成本和存貨成本時，只包括在生產過程中所消耗的直接材料、直接人工和變動制造費用 ，而把固定制造費用全數列入期間成本。兩種計算方法最大的差別在于：固定制造費 用在變動成本法中不計入產品成本，而在完全成本法中計入產品成本。

為能區分這兩種成本劃分的類別及包含的內容，利用圖表1中的對比，可起到較好的分析效 果。

2.變動成本法與完全成本法在計算稅前凈利方面的具體差別。

在生產經營過程中，企業的產與銷會呈現出三種情況：生產量大于銷售量、生產量小于 銷售量、生產量等于銷售量，從而導致企業期初與期末存貨中所包含的固定生產成本金額發 生變動，因此，按變動成本法與按完全成本法計算出來的稅前凈利會發生差別，而且這一差 別是可以定量加以驗算的。具體來說，主要表現為以下三個方面。

1.若期末存貨中所包含的固定生產成本等于期初存貨中的固定生產成本，兩種方法算出 的稅前凈利相等。

2.若期末存貨中所包含的固定生產成本大于期初存貨中的固定生產成本，按完全成本法 計算的稅前凈利大于按變動成本法計算的稅前凈利。

3.若期末存貨中所包含的固定生產成本小于期初存貨中的固定生產成本，按完全成本法 計算的稅前凈利小于按變動成本法計算的稅前凈利。

這三個結論是通過分別編制職能式收益表和貢獻式收益表而獲得的，而在實際工作中， 往往側重于直接利用這三個結論，在已知職能式收益表的情況下，來推測貢獻式收益表中的 利潤數據，或在已知貢獻式收益表的情況下，來推測職能式收益表的利潤數據。這樣，在目 前國內企業大多采用完全成本法的情況下，我們得以在一個企業中，可以充分地發揮完全成 本法和變動成本法進行成本管理和利潤分析的作用，實現完全成本法和變動成本法的并軌。 為便于分析理解，利用圖表2，將獲得很好的效果。需要說明的是，在會計處理中，對于存 貨銷售核算有多種方法可供選擇，當對圖表2有了深刻理解之后，可結合存貨銷售核算的不 同方法，進一步分析兩種成本計算法計算稅前凈利的差別。

四、結論

管理會計學包含較多與傳統會計學不同的理論、方法、公式、計算等，圖表法在管理會 計運用中是一個很好的輔助工具，它可以將抽象的知識形象化，把分散的知識揉合起來，從 而加強對管理會計知識的理解和運用。當然，運用圖表法要做到言簡意賅、化繁為簡。

參考文獻：

1.劉國徽.淺析圖表法在哲學教學中的應用.中國培訓，2006(7)

2.孫紹榮.高等教育方法概論.華東師范大學出版社，2002（4）

3.李天民.現代管理會計學.立信會計出版社，1999（9）

(作者單位：上海市盧灣區業余大學 上海 200000)

(責編:賈偉)