新會計準則對上市公司利潤操縱行為的影響

[摘要] 2006年2月15日，財政部正式頒布了新會計準則，并要求從2007年1月1日起在上市公司執行。新會計準則為國內企業打入國際市場提供了國際商用語言，這在一定程度上為企業解決了國際化融資的問題。同時它的執行也將對公司財務狀況、經營成果產生較大的影響，本文只針對某些會計處理方法的改變，來分析它們對上市公司利潤操縱行為的影響。

[關鍵詞] 新會計準則 公允價值 存貨 資產減值 債務重組收益 利息資本化

新會計準則的變化，雖然不會影響上市公司的內在價值，但某些會計處理方法的改變，會給公司帶來賬面凈資產的改變。比較新舊會計準則體系，新會計準則在會計處理方法方面有了較大的改變，這些改變將對上市公司提供的財務信息造成影響，尤其對上市公司利潤操縱行為的影響更為突出。本文僅就新會計準則中那些對企業利潤操縱行為產生較大影響的部分條款進行分析。

一、縮小“公允價值”的使用范圍，壓縮利潤操縱空間

由于我國目前尚不存在一個公平活躍的交易市場，建立在不成熟市場基礎上的公允價值也就難談真正的“公允”，再加上關聯交易對價格的影響，使公允價值被嚴重扭曲，成為上市公司操縱利潤、粉飾業績的重要手段。針對上市公司隨意使用公允價值夸大業績、虛飾報表的現象，新會計準則把公允價值作為修改的重點，盡可能避免公允價值的使用，主要體現在投資性房地產、金融工具、非貨幣性資產交換、債務重組和非共同控制下的企業合并等方面。……