試論戰略管理會計基本原則

［摘要］本文論述了戰略管理會計的概念，基于研究戰略管理會計基本原則的必要性及其重要意義，提出了戰略管理會計具有不同于傳統財務會計及管理會計的十項基本原則，隨著經濟發展，戰略管理會計的內涵將不斷擴張，戰略管理會計基本原則也將會進一步擴展。

［關鍵詞］戰略管理會計基本原則

隨著經濟全球化進程的加快，全球性戰略的競爭愈演愈烈，企業的外部環境變得越來越不確定，這些促使企業為爭奪市場和生存空間，將管理活動提高到戰略層次。動蕩的外部環境及WTO的加入，使得我國企業渴望吸收國外先進技術成果及管理經驗。國外對管理會計的研究已經發展到戰略管理會計，而我國對其研究還只是處于介紹引用的階段，對戰略管理會計的認識也很膚淺，研究不成體系。隨著知識經濟的到來和經濟全球化的加強，管理會計的作用將日益受到重視，戰略管理會計將有長足的發展，其理念將滲透到整個管理會計信息系統中，為企業的管理提供信息，使企業獲得持久的戰略競爭力。

“戰略管理會計”是為企業“戰略管理”服務的會計，它從戰略的高度，圍繞本企業、顧客和競爭對手組成的“戰略三角”，既提供顧客和競爭對手具有戰略相關性的外向型信息，也對本企業的內部信息進行戰略審視，幫助企業的領導者知己知彼，進行高屋建瓴式的思考，進而據以進行戰略的制定和實施，借以最大限度地促進本企業“價值鏈”的改進與完善，保持并不斷創新其競爭優勢，以促進企業長期、健康地向前發展。

管理會計的原則不像財務會計的原則那樣明確，到目前為止尚未達成共識，但實際上人們在管理會計實踐中卻不自覺地遵循著一些屬于管理會計自己的原則。戰略管理會計是管理會計的功能擴展，同樣也應當有自己的原則。戰略管理會計的一般原則是在戰略管理會計假設基礎上推導形成的。工作的規則或規范是指導和約束戰略管理會計行為的，它不同于財務會計的“公允會計原則”，也不具有法律上的約束力，但它對工作人員和工作卻具有事實上的約束力。認真研究戰略管理會計基本原則并構建適宜的原則體系，對于完善戰略管理會計基本理論，指導戰略管理會計的具體實踐具有非常重要的意義。

一、研究戰略管理會計基本原則的意義

戰略管理會計的實質是幫助企業尋求長久的競爭優勢，研究戰略管理會計基本原則，具有重要的現實意義。

1.研究戰略管理會計基本原則，可以更好地指導我國會計實踐

長期以來，管理會計理論與實踐脫節的問題一直沒有得到根本性的解決。有關“理論與實踐脫節問題”始終是需要解決的問題，這種脫節主要表現在管理會計理論落后于會計實踐。正因為管理會計理論落后于實踐，所以應進一步加強對管理會計理論的研究，建立符合管理會計發展規律的理論與內容體系，以便更好地指導實踐。隨著管理會計發展到戰略層次，對戰略管理會計基本原則進行研究，可以推進戰略管理會計的實施，可以更好指導我國戰略管理會計實踐。

2.加強戰略管理會計基本原則研究，可以促進管理會計學科體系的建設和發展

通過對戰略管理會計基本原則的研究，可以豐富、充實傳統管理會計的內容，為建立戰略管理會計學這一現代管理會計學科的分支體系創造條件。任何學科都是環境的產物，都必須隨著經濟環境的變化而變化。隨著戰略管理研究的深入發展和運用，交叉與融合，將戰略管理導入管理會計，實現二者的融合，研究戰略管理會計基本原則勢在必行。

3.戰略管理會計基本原則的研究與應用有利于企業更新觀念

戰略管理會計的建立使許多傳統的會計觀念受到了挑戰和沖擊，一些傳統的會計原則需要從一個全新的角度去認識。戰略管理會計的外向型、戰略優勢、整體性、可持續性、以人為本、不斷改進等觀念的運用，能幫助企業高層決策者形成求異創新的思維和高瞻遠矚的眼光。

二、戰略管理會計的基本原則

戰略管理會計有別于財務會計，也不同于傳統管理會計。在知識經濟時代，全面把握戰略管理會計的一些基本原則，有利于企業持續、健康、全面發展，戰略管理會計應遵循如下一些基本原則:

1.相關性原則

相關信息是指那些對決策具有影響或對預期產生的結果有用的信息。相關性取決于接受信息的特定用戶及其特定決策，某些信息對某些用戶是相關的，但對其他用戶則是無關的；對某種類型的決策是相關的，而對另一類型的決策則是無關的。戰略管理會計就是要用一定的方法，提供有助于戰略管理的相關信息支持。按照美國財務會計準則委員會（Financial Accounting Standards Board， FASB）解釋，一項信息是否具有相關性，主要由三個因素決定，即預測價值、反饋價值和及時性。戰略管理會計提供的信息要具有決策相關性，就必須具有預測價值和反饋價值。

2.及時性原則

及時性原則是指戰略管理會計必須迅速提供、傳輸會計信息，一旦企業內外條件發生變化，需要企業高層決策者及時做出反應時，戰略管理會計就必須適時地報告與戰略決策相關的信息，滿足決策者戰略決策的需要，以免貽誤戰機，給企業造成不應有的損失，而不要像財務會計那樣受報告期的影響。當今信息經濟時代，多數企業都建立了信息系統。電腦化的信息系統為數據的搜集和處理提供了極大的方便，編制管理會計業績報告的時間也大為減少，管理會計在問題發生的當時或當天就能適時地以電子形式提供會計信息。

3.真實性原則

真實性原則是指戰略管理會計反映的內容必須符合企業活動的本來面目，使所產生的數據或說明符合它意在反映的事物或現象。會計作為一門綜合性工作，任何活動都必須體現到會計反映中來，為使戰略管理會計所產生的信息可靠，于決策有用，就必須反映真實。要體現真實性原則，首先要反映客觀，即要求戰略管理會計所反映的內容必須是客觀存在的，并且可供檢驗。客觀性是真實反映的前提，一切弄虛作假、營私舞弊，及其它使會計反映失真的行為都是與真實性相違背的。反映客觀，保證了信息在產生的初始階段符合它意欲反映的對象，除此以外，真實性原則還要求戰略管理會計在加工、處理各類信息時不發生“失真”現象，這就要求計算正確，程序選擇合理。當然，由于企業經營活動中存在一些非確定性因素，需要借助主觀選擇和估計，難免會造成一定的誤差，但這種反映一般認為也是較為真實的。

4.靈活性原則

企業內外環境復雜多變，“隨機應變”已經成為企業戰略管理的核心理念，相應地，戰略管理會計的各項工作也應根據內外條件的變化及時地做出調整，在動態中尋求最佳平衡點，為了達到這個目標，企業戰略管理會計必須遵循靈活應變原則。具體講它有兩層含義：一是指戰略管理會計所用的技術方法和評價指標應該靈活多樣；二是指戰略管理會計系統中的各種策略要根據企業內外條件的變化隨時進行調整，如投資方向和力度、產品開發等，始終堅持以市場和客戶為導向來指導企業的經營管理和戰略管理。

5.重要性原則

信息的最終目的是幫助使用者了解企業經營狀況，以做出正確決策，但并不是說提供的信息越多對企業的戰略決策就越有幫助，戰略管理會計信息不是要求面面俱到，不分詳略，而是要求那些對企業經營決策有重要影響的項目所提供的信息越詳盡、越真實越好，對一切信息的提供，如果不分輕重主次和繁簡詳略，采取完全相同的處理方法，必將耗費過多的人力、物力和財力，增加許多不必要的工作量，還會嚴重影響到信息的及時提供。

6.長期性原則

戰略管理會計超越了單一會計期間界限，著重從多期競爭地位的變化中把握企業未來發展方向，著眼于企業的長遠發展，注重企業持久競爭優勢的取得和保持。因此，其每一環節包括預測、決策、控制和評價都必須遵循長期性原則，立足長遠，從長遠利益來分析、評價企業的各種管理策略，有時甚至不惜犧牲短期利益。

7.定性與定量相結合原則

戰略管理會計提供的信息不同于財務會計和管理會計只是單純的會計數據反映，它還要提供一些定性的信息，比如政策性、行業性、競爭對手的狀況等不涉及數據資料的一些信息。戰略管理會計的一大特性就是突破了傳統管理會計只重視企業內部而忽視外部環境變化對企業的影響，而外部信息有定量的信息也有定性的信息，這就需要戰略管理會計工作者通過篩選分析各種有效的，能為管理層做出正確戰略決策提供幫助的綜合信息。這種綜合信息既有定量的會計信息和其他統計信息，也有定性的信息，兩者構成了一個完整的綜合信息。

8.預警性原則

戰略管理會計要反映企業的內外環境的變化對企業發展的影響，要能預測環境的變化對企業未來經濟發展的制約和影響程度，以便企業預先采取措施進行防范，從而達到預警的作用。

9.可理解性原則

戰略管理會計要以恰當的方式提供信息，要求其提供的信息能夠被使用者理解，能弄清其所要表達的涵義，以便正確利用。

10.整體性原則

整體性原則是指戰略管理會計人員要視企業為一個整體，從整體上看問題，從整體上分析和評價企業的一切戰略管理活動，徹底拋棄傳統那種孤立、片面、從局部利益出發來看問題的思維方法。尤其強調在目標上，只有整體的目標才是最高目標；在管理對策上，只有整體最佳才是最優的管理對策；在資源利用上，著眼于整體資源得到最優利用。為此，戰略管理會計要做到既重視主要活動，也重視輔助活動；既重視生產制造，也重視其他價值鏈活動。

盡管英國管理學家Simmonds在1981年就提出“戰略管理會計”，但戰略管理會計還處于摸索階段，對其內涵的理解也還有分歧。隨著經濟的發展，戰略管理會計的內涵將會不斷擴張，戰略管理會計上述基本原則也具有外延性，因而，對戰略管理會計基本原則的研究也要“與時俱進”，不斷更新，以便戰略管理會計基本原則更好地指導會計實踐。

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