經濟責任審計的原則、重點和方法

經濟責任審計是從審計監督的角度，運用審計理論和方法，檢查、確認和評價被審計者履行經濟責任情況的一種審計制度，是強化對干部的監督和管理，促進領導干部廉潔自律，認真履行工作職責的重要保證。

一、經濟責任審計的原則

1.堅持相互配合，協調一致的原則。按照《暫行規定》的要求，經濟責任審計是審計部門根據干部管理部門的委托進行的。同時，審計結果最終還要送達干部管理部門及其他有關部門。因此，進行經濟責任審計要與組織部門、紀檢、監察等部門密切配合，協調工作。

2.堅持先審后離的原則。按照有關規定，黨政領導干部和企業領導人員在任期內辦理調任、轉任、輪崗、辭退、退休以及任期屆滿，都應在離任前進行任期經濟責任審計。

3.堅持重要性的原則。重要性原則是指在審計過程中，審計人員對干部任職期間的重大或帶有普遍性的問題和業績進行較為詳盡的審計評價，重點審查經濟指標的完成情況;內控制度的健全性、有效性;資產、負責及損益的真實性、合法性、效益性;有無盈虧不實或潛虧掛賬的問題;有無違反財經紀律的行為;有無重大決策失誤等。

4.堅持客觀、公正、全面、準確地進行審計評價的原則?？陀^是以事實為依據;公正是以法律為準繩;全面是業績、責任及其形成原因都要講，不偏不倚;準確是以寫實手法，評價觀點鮮明，用詞準確，切忌輕描淡寫，模棱兩可，含意不清。

5.堅持及時反饋的原則。經濟責任審計是針對領導者個人的經濟責任進行的審計。作為責任人，迫切希望了解審計報告對自己任期工作的評價。因此，除審計過程中與責任人及時溝通外，還應在審計報告報送黨委、組織部門前，及時征求責任人的意見。

二、經濟責任審計的重點

根據審計法和兩個《暫行規定》的有關規定，經濟責任審計的重點應包括:

1.責任指標是否全面完成。指標的完成情況，應作為經濟責任審計中首先要把握的重點。責任指標一般由經濟指標、技術指標、管理指標三部分組成。作為審計部門所要審計的責任指標，主要是經濟指標和管理指標。

2.財務狀況是否真實、可信。會計報表是財務狀況的具體體現，而形成會計報表核實的各種數據，則是財務狀況是否良好最為直接的基礎資料。這些基礎資料的真實程度如何，涉及到能否對財務狀況進行實事求是、客觀公正的評價。所以，在審計過程中，不能僅僅停留在對會計報表的分析上，而必須對其相關的基礎資料進行審計，以確定財務狀況的真實程度。

3.管理制度是否健全有效。管理制度的健全有效，可使單位圍繞既定目標，建立良好的工作秩序，保證各項決策的貫徹實施，維護資金和資源的安全，促進各項經營活動的合理性、規范性，以及增強組織觀念，加強廉政建設，遏制不正之風。內部管理制度涉及面較寬，對其管理制度是否健全有效的審計必須有所側重。應重點放在與經濟活動有關的管理制度上，如財務會計制度、物資管理制度、供銷管理制度等。對管理制度的審計，既要審計其健全性，更要審計其有效性，這樣才能體現管理制度的落實程度和實際效果。

4.國有資產是否安全完整。當前我國市場經濟還處于初級階段，許多配套措施還不到位，國有資產的有效管理滯后、賬外設賬、賬實不符、財產損失、潛虧掛賬等國有資產流失問題比較嚴重。把國有資產是否安全完整作為審計的重點，就是要發現和解決這些問題，以強化領導者對國有資產的有效管理，維護國有資產的安全與完整。

對國有資產安全與完整的審計，重點要放在實物資產、貨幣資金、各項投資的核實上。實物資產不能有賬無物，也不能有物無賬;貨幣資金不僅要賬實相符，而且要流向合理;各項投資不僅要程序合規，去向明確，還要確認回報的合理性。

5.重大決策是否合規科學。決策的合規性審計，重點是對決策程序的審計，有無不按決策程序辦事，濫用職權、獨斷專行、暗箱操作等方面的問題。決策的科學性審計，重點是對決策事項效果的審計，有無論證不足、盲目決策、效益低下等方面的問題。

6.財經法紀是否嚴格執行。財經法紀，包括財經法規和財經紀律，是為保護國家財產、維持國家利益而制定的法律、法令、條例、規定、決定等，它要求各級領導人必須嚴格遵守，認真執行。

明確領導人員對執行財經法紀的經濟責任，主要包含三個方面：一是看其是否指使、授意、強令會計等人員違反財經法紀；二是看其是否組織建立健全有效的內部控制制度，明確了會計及相關人員的職責權限、工作規程和紀律要求；三是看其領導人員有無侵占國家資金，違反廉政規定和其他違法亂紀問題。

如果能夠把握以上六個方面經濟責任審計的重點，保證審計質量，提高審計效率，就一定能達到審計的目的。

三、經濟責任審計的方法

經濟責任審計的方法，包括審計形式、審計程序和審計具體方法三個方面。

1.審計形式。經濟責任審計的形式，可分為受托審計、聯合審計、日常審計、離任前審計、離任后審計、任期中審計。

(1)受托審計。受托審計，即審計部門接受干部管理等部門的委托，獨立對黨政領導干部和企業領導人員進行任期經濟責任審計。

（2)聯合審計。聯合審計是以審計部門為主，干部管理、紀檢監察等部門參加，共同組成審計組，組織實施經濟責任審計。

（3)日常審計。日常審計，即由審計部門與干部管理部門共同研究、確定審計對象，對黨政領導干部、企業領導人員任期中間組織實施的經濟責任審計。

上述三種審計形式各有利弊，經實踐表明，受找審計是今后經濟責任審計的主導方面，也是實現審計工作規范化的要求；聯合審計可以進行探索實踐，但目前不宜在較大范圍內推行；日常審計在審計力量允許的情況下，應積極組織實施。

（4)離任前審計。離任前審計，是指黨政領導干部和企業領導人員任期內辦理調任、轉任、輪崗、免職、辭職、退休等事項這前對其進行經濟責任審計。離任前審計，顯示了經濟責任審計的嚴肅性、時效性，有助于樹立審計監督的權威，有助于正確考察使用干部，有助于鑄就領導干部的思想防線和約束領導干部的經濟行為。

（5)離任后審計。離任后審計，是指黨政領導干部和企業領導人員在辦理調任、轉任、輪崗、免職、退休等事項之后，對其進行經濟責任審計。離任后審計，不符合《暫行規定》的要求，應予糾正。

（6)任期中審計。任期中審計，是對黨政領導干部和企業領導人員在任期內的經濟責任進行定期或不定期的審計。任期中審計，對黨政領導干部和企業領導人員來說，有助于及時檢查、考察其職責履行情況；有助于及時發現問題、解決問題、端正經濟行為；有助于及時發現嚴重違法違紀行為，披露嚴重損失浪費問題；有助于干部管理部門及時調整干部，避免給國家造成經濟損失。

2.審計工作程序。經濟責任審計工作程序可分為以下幾個階段:

(1)接受委托階級。這一階段的主要工作是：接受干部管理部門委托審計建議；了解和掌握干部管理部門的意見和要求；做出受理委托審計決定，安排審計計劃，確定完成審計任務的時限。

(2)審計準備階段。準備階段的工作主要包括:組成審計組，編制審計方案，下達審計通知書。

(3)實施審計階段。實施審計階段，可按一般審計的方式進行，如組織審計調查、審計取證、編制審計工作底稿等，但應注意在審計過程中，特別是在審計取證和編制審計工作底稿時，要與經濟責任審計的目標、內容等結合起來。同時，在交換意見時，除了與被審計單位交換意見外，還要就有關審計事項與被審計人交換意見。

(4)提出報告階段。在實施審計階段結束后，審計組對審計情況及查出的問題進行歸納、分析，寫出審計報告，并書面征求被審計人所在單位及被審計人對審計報告的意見。

經濟責任審計報告應包括以下幾個方面的內容:

（1）審計的簡要過程、起止日期等;（2）被審計人任期起止日期及所在單位的基本概況;（3）被審計人任職期間所在單位的經營情況;（4）審計發現的問題及其性質;（5）加強和改進工作的審計建議等。

做出結論階段。審計報告經審定后，應區別以下情況分別作出處理:

（1）在職權范圍內對被審計人所在單位違反財經法規的問題，作出審計決定，予以處理、處罰;（2）對被審計人任職期間對經濟責任作出客觀評價，提出評價意見書，連同審計報告一并抄送委托審計部門;（3）應當給予黨紀、政紀處分的，移交所在單位的紀檢、監察部門處理;（4）應當依法追究刑事責任的，移交司法機關處理。

結果應用階段。（1）干部管理部門接到審計部門對被審計人的審計評價意見及審計報告后，要作為被審計人的審計評價意見書及審計報告后，要作為對被審計人調任、免職、辭退、退休、續任等任免事項的重要參考依據;（2）紀檢、監察部門和司法機關，可根據審訊線索及相關的審計資料，對有關情況進行查證，并按有關規定作出處理;（3）被審計人及所在單位應結合審計部門提出的審計建議，進行整改，以促進管理工作的強化和經濟效益的提高。

3.審計的具體方法。經濟責任審計是在特寫條件下對領導干部進行的監督和評價。要在短時間內完成對被審計人任期內的經濟責任審計任務，就必須恰當地選用審計具體方法其有選擇地對被審計人任期責任目標，所在單位資產、負債、損益、內部控制制度、重大決策等進行審計。其主要方法有：

(1)精心設計審計提綱。包括審計的起止時間、審計的目標、審計的內容和范圍、需要調整的重點內容、審計的時間安排、采取的方式、人員的組成和負責人。

(2)圍繞內控制度的可靠性，常用的方法有：

①審閱法;②觀察法;③抽樣測試法;④調查法;⑤分析性復核法等。

(3)圍繞會計核算資料的可靠性，常用的方法有：

①檢查法;②核對法;③盤點法;④鑒定法;⑤詢證法等。

經濟責任審計常用的具體方法相互之間是有聯系的，有時可同時使用，如分析性復核等，還有些具體方法可以結合起來使用，如調查法和詢證法，在實際工作中合稱為查詢法。

經濟責任審計作為一項重要的審計制度將在實踐中得以不斷完善。我們堅信，只要確立開展經濟責任審計正確的指導思想，堅持開展經濟審計原則，突出經濟責任審計重點，掌握和運用具有經濟責任審計特點的審計方法，就一定能有效地提高審計效率和審計質量，就能為加強黨政領導干部和企業領導人員的管理，準確界定經濟責任，客觀評價被審計人員的工作業績奠定堅實的基礎。

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