新經濟環境下會計報告創新討論

會計發展歷史告訴我們，社會經濟環境的變化和會計信息使用者需求的變化是推動財務會計發展的兩大動力，進行21世紀世界經濟已進入了一種以全球化、信息化、網絡化和以知識經濟驅動為基礎特征的嶄新的社會經濟形態——知識經濟。它是以知識為基礎的經濟，以現代化技術為核心，建立在知識和信息的生產、存儲、使用和消費上的經濟。新經濟環境與以往經濟最大不同在于經濟的發展繁榮不再直接取決于資源、資本、硬件技術的數量而是直接有賴于知識或有效信息的積累和使用，強調的是人力資源創造力的開發在經濟發展中的價值，強調產品的數字化，網絡化與智能化，與經濟變化相適應，企業的財務環境也發生了巨大變化，以知識為基礎的無形資產也日益成為企業未來現金流量與企業市場價值的關鍵所在。傳統的會計報告存在的弊端與局限性已顯而易見，因此，新經濟下對傳統會計報告的創新迫在眉睫。

一、傳統會計報告的特征

會計報表是以貨幣為計量單位，根據日常會計核算資料編制的總括反映某一會計實體在一定時期內的財務狀況和經營成果的報告文件。傳統會計嚴格遵循會計分期假設，是一個靜態的、事后反映型的核算系統。是建立在歷史成本基礎之上，在一定社會經濟環境和技術下形成的，在所有權和經營分離的情況下，財務報告的目的是為了反映其經營責任，而定期的歷史性信息基本能反映企業過去的經營狀況和經營成果、具有以下特點：

1.內容高度概括。傳統財務報告中的數字都是總括反映企業經營成果和財務狀況，各報表項目反映的都是一個周期結束時財務狀況或匯總的經營成果，是一些高度濃縮的數字。

2.貨幣為計量單位。傳統會計報告用單一的貨幣主要計量單位，盡管在核算中也采用貨幣以外的為輔助計量，但是反映財力報告的都是以貨幣計量的關于企業財務狀況和經營成果的貨幣化信息。

3.財務會計報告的信息格式標準化。傳統會計報告的會計信息都是一些以會計報表反映的標準化信息，這些會計報告由于向所有使用者提供是相同的報告，是標準化生產，提供報告的成本較低。

4.財務報告定期以書面形式發布。傳統的財務報告都是劃分一定的會計期間月、季、年，按會計期間使有者定期提供財務報告，所有財務報告都是紙質的書面形式。

二、傳統會計報告存在的局限性

由傳統的報表體系可見，我國企業對信息使用者提供的會計信息內容比較單一，只包括財務信息，沒有非財務信息，只關注過去不關注未來，只重視貨幣信息忽視非貨幣信息，只反映企業經濟活動結果不能反映企業經濟活動時社會的影響等方面。這些弊端，正日益深刻地影響著財務報告的相關性，而財務報告存在的基礎之一就是決策有用性，為與企業有利害關系的利益集團提供有用的信息。若財務報告無法為這些信息使有者提供有用的信息。會計報告的合理性必然受到質疑。其局限性主要表現在:

1.《財務會計報告條例》中對風險信息和不確定性信息的提供極為有限。傳統報表僅限于現有資產的減值準備及或有負債，而沒有未來經濟利益預期，更沒有風險分析信息和企業所面臨的機遇、風險及不確定信息的披露。這既不能滿足風險投資需求，又不能滿足企業風險管理的要求。尤其隨著金融創新，諸如期貨、期權之類的沒有實際交易而僅是未來經濟利益的權利和義務的衍生金融工具種類日益繁雜，這類衍生金融工具可能會引起企業未來狀況、盈利能力的劇烈變化，如不將此風險加以披露極有可能導致會計報告使有者在投資和信貸方面決策失誤。

2.未注重對人力資源信息的披露。新世紀時代逐步來臨，把信息披露重點放在存貨、機器設備等實物資產上的現行財務會計報告的局限性日益顯示出來，主要表現在實物性資產價格量的大小與企業創造未來現金流量的能力之間的相關性減弱，甚至于企業現行市場價值之間的相關性也減少。而投資于人力方面的支出，不管金額多大，一律作為當期費用，這就使人力資產被大大低估，而費用則大幅度提高。解決對人力資源信息的披露，除了需要深入研究人力資源計量的理論和方法，還進一步涉及到人力資本的確認問題，以及由此產生的利益分配問題，具有相當的難度。

3.股東權益稀釋方面的信息未做披露。隨著股份公司為企業組織形式的主流和證券市場的發展，特別是由金融創新所引起的權益性證券品種的增多及其普及化，使股東利益的來源并不局限于公司的利潤，而更多的約束來自于股份的市價差異，這就是股東非常關心股份的市場價值，由于股票多是市價高于股票賬面值，這就給公司經營者提供了通過權益交換方式來增加利潤的機會。比如公司發行可轉換債券，可通過降低轉換的價格的方式來降低債券利息，因利息率降低而減少的利息費用就轉化為了企業利潤，使企業利潤增加，而因轉換價格低于股標市價的差額則地導致原股東權益稀釋，使原股東們蒙受損失。這種利潤增加在現行合計報告中并沒有反映，它所反映的只是因利息費用減少增加利潤，而將原股東權益稀釋的核算排除在外。將這種信息披露，必然會誤導投資者對公司發行可轉的債券的行為加以肯定，從而作出有損自身利益的決策。

4.未重視對公司來價值趨勢預測信息的披露。會計報告的相關性具有重要意義，在經濟環境劇烈變化的條件下，人們已不可能直接用過去的財務報告去推斷企業未來，解決這一問題是向會計報告的使用者提供企業價值相關的預測信息，披露企業未來價值趨勢信息，應是在表外盡可能詳細地披露與預測企業未來價值相關的一些信息，諸如企業投資、產品市場占有率、材料成本升降、新品開發等方面的企業內部條件和外部環境信息，且傳統報表中不能反映企業對社會的直實貢獻，即企業所提供的增值額或增加值，更不能反映貢獻額的分配狀況，不足之處日益凸現。

5.未揭示企業消耗自然資源的情況。隨著科學技術的進步，人類對自然資源的稀缺性有了更充分的理解，相應的對財富的認識也有了提高，即將財富的范圍從人造財富擴大到人造財富和自然財富之和。企業是人造財富創造者又是自然的最大消耗者，企業對社會財富的增長有無貢獻要看它所創造財富的人造財富能否彌補所消耗的自然財富，只有計算投資者投入資本盈虧的財務報告并不能提供此方面信息。

另傳統會計報告只包括中（月、季、半年）報告和年終報告等定期報告的形式，不能滿足會計實時報告的要求，企業的投資者、債權人因不能及時得到有關企業重大財務變化及發生的重要事項方面的信息及時調整其有關決策。

以上幾方面可以看出，傳統財務會計的發展是極不適應現代經濟發展的要求，傳統會計報告體系的改革勢在必行。

三、經濟環境對會計報告提出新的需求

進入21世紀世界經濟已進入了一種以全球化、信息化、網絡化和以知識經濟驅動為基礎特征的嶄新的社會經濟形態——知識經濟。它是以知識為基礎的經濟，指以現化技術為核心，建立在知識和信息的生產、存儲、使用和消費上的經濟。新經濟環境與往經濟最大不同于經濟的發展繁榮不再直接取決于資源、資本、硬件技術的數量而是直接有賴于知識或有效信息的積細和使用，強調的是人力資源創造力的開發在經濟發展中的價值，強調產品的數字化，網絡化與智能化，與經濟變相適應，企業的財務環境也發生了巨大變化，以知識為基礎的無形資產也日益成為企業未來現金流量與企業市場的關鍵所在，那么，對會計信息要求的變化主要表現在:

1.知識經濟對會計信息的要求。知識經濟是建立在知識的生產、分配和使用之上的經濟，是知識資源的投入產出取代其他資源而居主要地位的經濟。因此，它要求會計反映的對象應包括知識資本運動，會計應反映知識資源的取得、使用、消耗、轉化等若干方面的活動情況。并要求會計報告披露知識資源（包括知識產權、人力資源）及知識資本基本增減變動情況、其收益產生情況及其保值增值情況。

2.信息技術與網絡的發展對會計信息的需求。在20世紀未21世紀初，由現代信息技術，特別是網絡技術引發的全球信息化浪潮沖擊著傳統財務會計理論和實務。網絡經濟的發展和現代信秘的廣泛運用導致了社會經濟瞬息萬變，各類市場紛繁復雜、變幻地窮，這些都要求會計迅速反映，實時報告。同時，現代信息技術也提供了會計實時報告的技術支持，使網絡會計成為可能。

3.技術創新對會計信息的需求。創新是經濟發展的動力，技術創新是經濟增長的源泉。美國的管理大師德魯克有一句名言“創新就是創造一種資源”。以海爾集團公司為例：創新精神是海爾發展的主要源泉，據統計海爾集團截止到1999年6月已申報各項專利1841項，1998年海爾平均每個工作日開發一個新產品，每天申報兩項專利，該年實現新產品貢獻率達70%，達到發達國家的水平。即使在國際市場金融危機形式下，海爾的出口創匯也比1997年增長36%。可見海爾能從一個虧空147萬元、資不抵債的集體企業不斷發展壯大，成為一個躋身于國際市場、發展勢頭強勁的大型集團公司，主要得益于不斷的技術創新。一個企業能否持續發展，其技術創新能力在很大程度上起決性作用。技術創新需要大量的資金支持，技術創新成果又能給投資者以豐厚的回報。因此，技術創新要求會計能夠及時，完整的反映技術創新各階段的基本情況，披露企業的技術創新能力，包括發明、創造、專利項目和人力資源積累的質與量，以及未來收益的預期信息。

4.經濟全球化對會計信息的需求。經濟全球是指貨物和生產要素全球范圍內自由流動程度提高的過程。它在幾百年前就已經以各種方式開始，只不過在最近十多年中大大加快，尤其是生產要素中的資本要素以驚人的速度在更廣的范圍內流動，使世界資本效率不斷提高，也使資本所有者財源不斷。因此，經濟全球化要求相關企業遵循國際會計原則，對跨國公司還應反映其在他國經營的基本情況及其發展前景，反映企業在國際市場上的投融資情況、企業技術和人力資源在國際市場上的流動情況，等等。

除此之外，隨著國際國內金融市場的變化和金融的創新以及企業對社會所應承擔的義務和責任，要求企業對外提供衍生金融工具信息和社會責任信息。

5.不同信息使用者對會計信息的要求。企業組織形式及其在社會和市場競爭中的地位不斷發生變化，除了直接投資者、債權人外，企業內外還出現了大量不同的會計信息使用者，包括政府部門，顧客、合作伙伴、社會部門，等等。致使信息使用者對財務報告提出了與傳統工業經濟條件下完全不同新需求，不僅要獲取財務信息，還要獲取非財務信息;不僅要獲取定量信息，還要更多地獲取定性信息；不僅要獲取確定的信息，還要更多地獲取不確定的信息，不僅要獲取歷史信息，還要更多地獲取預測信息；不僅要獲取企業整體信息，還要獲取分部信息。信息使用者要求拓展信息披露的內容，在信息的質量上強調信息的相關性、一致性與及時性。及時有效的信息能為商家帶來滾滾利潤，而延遲滯后的信息則可能導致商家喪失商機，不同信息需要不同報告時間。

隨著信息化技術的飛速發展，人力資源、無形資產、數字資產、金融衍生工具等信息顯得越來越重要。另外，企業的聲譽、其能源的來源及產品的銷售渠道等也會對企業的財務狀況產生很大的影響。信息的競爭在某種程度上意味著企業生死的競爭，需要在會計報告中較為明確的反映。

經濟市場化程度的提高，物價的波動已成為各國經濟發展過程中無法擺脫的現象。技術含量低的資產如原材料以及一些稀缺性資源如土地等的價格急速攀升，另一方面，技術進步導致那些技術含量高的資產如電子設備等價格直線下跌。20世紀80年代所興起的金融創新，出現了價格波動性強的金融資產和金融負債，改變了傳統資產的價值是由社會必要勞動時間所決定的，因而價格相對穩定的觀念。具有前瞻性、預測性的信息，能為金融監管部門和投資者發出預警信號，正確引導投資者，使其判斷正確。

四、會計報告改革方向與創新的內容

1.在披露范圍上。(1)既要反映財務資源信息，又要反映知識資源信息；既披露財務信息又披露非財務信息。財務資源信息（即財務信息）在現行會計準則既有充分的規范，而知識資源信息和非財務信息的披露應當改進和創新。在資產負債表中的無形資產項目應全面反映，尤其是人力資源。。人力資源的重估價值應作為企業所用者對企業的投資，而人力資源歷史成本則實行當期費用化；在資產負債表的附表中分別反映各項資產減值準備情況，以提供現有資源存在的風險和不確定性信息；將企業研究的經費投入數額、比例、技術創新的進程及其尚需補充的經費、成功的概率、預期的收益等情況，作為非財務信息加以披露；以同樣的方式，對科技人員數量、知識結、科研與技術開發能力（用科研項目、專利申報數量及成果轉化成功率等指示來衡量）、對經營管理人員的經營能力（專家群與董事會共同評估打分或用其經營業績增長變率來衡量）、經營管理規劃等，也應用為非財務信息向廣大的信息使用者披露。

(2)對于多元化跨地區經營的集團公司和跨國公司，披露業務分部和地區分部信息，分別反映業務分部和地區分部的財務狀況、經營成果等財務信息，以及企業業務分部、地區分部和跨地區經營目前所面臨的機會或遭遇的風險及市場占有率等情況。

2.披露方式上。我們可以借鑒美國注冊會計師協會的財務報告特別委員會發表的《改進財務報告—面向用戶》中事項式報告方式。還有電子聯機實時報告、分布報告、交互式報告、差別報告等，根據信息使用的不同需要來確定報告方式防止可能出現的信息混亂，甚至是信息污染。對外部信息使用者可使用交互式按需報告模式，使外部信息使用者有限進入企業內部，并進行信息交流，信息的提供與使用者知已知彼，減輕信息的不對稱性。實時報告系統可有效解決信息的時效性問題，通過及時提供財務信息為經營決策者做出正確判斷服務。實時可分為相對實時和絕對實時，相對實時是企業可根據成本效益原則視企業自身情況而定，絕對實時報告也可按一天、十天、一個月報告一次。

3.在財務報告體系上。除了采取現行會計準則體系所規范的主表、附表、附注、財務情況說明書相結合的財務報告體系外，還應拓展如下信息：

(1)在財務主報表中，列報無形資產信息、人力資源及人力資本信息、自創商譽信息。并在報表附注中披露企業研發的投入情況、技術創新基本情況、其預測的成功概率、預期回報率等情況。

(2)拓寬財務信息報告形式。一方面通過編制資產負債表、損益表、現金流量表來反映企業未來財務狀況、盈利能力、現金流量能力等情況；另一方面，以非財務信息（文明說明）方式，反映企業可持續發展能力，競爭能力、技術創新能力、發展前景、預測信息、管理當局的遠景規劃、以及企業以后將面臨的機會和風險，并預測機會與風險各自的概率。可增加全面收益報表，可以讓報表使用者更清楚地得到有關一個企業財務業績，特別是反映企業未來現金流量的預測信息。

(3)增加衍生金融工具信息。隨著市場經濟的全球化進程加快，一些銀行、證券公司及其他金融機構推出一批新的衍生工具，如期貨、如期貨、期權、套期保值等。金融工具創新呼喚財務會計報告創新。因此，在金融創新前提下，企業財務報告也應反映衍生金融工具的品種、數量、價值、風險、未來收益的可能性等諸方面的信息。

(4)提供社會責任信息。企業的生存、發展與社會整體環境的優劣和會社會的發展密不可分，因此，現代財務會計報告中應該以非財務信息方式反映諸如：企業污染環境的狀況及治理污染的資料、綠化情況、對整個社會的貢獻等信息。

五、為會計報告創新創造良好的運行環境

隨著我國現代企業制度改革的不斷深化，我國的資本市場必須將獲得充分的發展，我們需要為投資者與企業領導提供決策有用的信息，這一任務已擺在核心和重要的位置上。改變會計信息重可靠輕相關的現狀，提高信息披露的真實性，充分性和及時性，更好地為會計信息使用者服務。無論選用何種未來財務的模式，在運行之前應完善其外部環境。

1.相應會計準則，為確認和計量提供依據，要根據我國經濟的實際發展情況，適當拓展現行價值或公允價值運用的范圍。

2.財務會計報告是向信息使用者提供決策有用的信息，要考慮信息的可靠性與相關性、企業管在處理權責發生制與收付現實制的沖突時有足夠的制度和法律可循。

3.充分發揮注冊會計師的審計作用，為真實可靠的財務信息報告提供保證，起到“市場經濟守門員”的作用。

總之，隨著知識經濟的到來，科學技術的突飛猛進和經濟形式的巨變，我國會計理論、方法，也應該不斷改進和完善。作為披露財務信息的會計報告必須適應這些新環境的變化而不斷地改革和創新。

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