兩稅合一的歷史背景

今天我們要探討的是這個兩稅合并就是指的這兩個稅法，一個是《企業所得稅暫行條例》、一個是《外商投資企業和外國企業所得稅法》。我們講的要統一，要合并，究竟是要統一什么？這兩部法律，一個是條例，一個是法律，他們在法定稅率上是一樣的，都是33%，但是外商投資企業和外國企業享受非常多的稅收優惠。今天起內資企業的實際稅負在25%左右，外商投資企業和外國投資企業的稅負在15%，因為他們在費用扣除的標準方法、在稅收優惠、在一些稅率方面所造成這種情況。我們為什么要改革，要解決合并問題，我想首先有必要談談背景問題。

國際層面

經濟全球化，是企業所得稅制改革的內在原因。隨著中國社會主義市場經濟制度的建立，現在的中國已經不同于改革初期的經濟發展和國際投資環境。特別是在加入世貿組織以后，中國與其他國家、地區之間經濟開放程度不斷提高，相互交融的程度日益加深，國外的商品、資金、勞動力、技術、信息這些生產要素無限制地進入中國市場、在中國和其他國家之間更為自由，大量流動。

要適應這種全球化的背景，全球化使國際市場和國內市場融為一體。各國普遍采取一個經濟開放政策，來促進本國經濟發展，為國際化貿易提供制度保證，各國紛紛取消了貿易障礙和限制。經濟全球化的問題就在于怎樣給市場主體一個法律定位問題，要給他們一個平等的法律主體地位。只有機會平等，公平的競爭，才能得到資源最優化，實現效率的最大化。

從這個意義上講，任何超國民待遇和次國民待遇都是違反WTO要求的，它所蘊含的自由、公平、平等要求，以及經濟全球化的要求，使我們對內外有別的企業所得稅制要重新反思。我們給外資企業是超國民待遇，他們比內資企業更加有利。給予外資企業超國民待遇是有背景的。在2001年加入世貿組織前，我們對外資企業的市場準入有很多限制，因此我們通過稅收優惠彌補對其限制。但是我們在2001年加入世貿組織，市場準入的限制已經漸漸取消了，比如過去金融市場對外資有很多限制，現在都放開了，內資外資都一樣。如果我們繼續采取內外有別的稅制，這種情況不利于民族企業參與競爭，不利于整個民族企業發展。從這個意義講，對外資企業（應該）一般不給予特殊稅收待遇，而是完全按照國內企業的標準對待，既沒有歧視也沒有額外的稅收負擔。在全球化背景下，統一稅制是有必要的，這是同國際接軌。我們從2001年加入世貿組織已經6年了，繼續給外資企業超國民待遇大大影響中國的國際形象，因為這樣做也是違背世貿組織的規則的。

整體經濟發展的必然階段

任何一項改革是要付出代價的。兩稅合并本身就是一種改革，這種改革要付出代價，要讓方方面面都接受，首先是一個財力的問題。國家有了財力保障，改革即使遇到困難我們也不怕。

我國這些年來從計劃經濟向市場經濟平穩過渡，經濟處于一個高速增長期，平均經濟增長率達到7%，這是其一。其二，我們國家的稅收收入增長很快。1994年全國稅收收入只有五千億，1999年第一次突破一萬億，2003年第一次突破兩萬個億，2004年突破了兩萬五千個億，2005年突破三萬個億，2006年達到三萬七千億。經濟的快速增長，稅收收入的增長，近三年我國稅收收入是以每年五千個億的速度增長。這說明對于改革我們有強大的國力保障。

我們現在再講和諧社會，和諧社會為什么不在過去提而要在今天提出？那是因為我們現在有強大的財力保障，這個時候我們黨和國家才考慮納稅人和納稅人之間的關系，納稅人和政府之間的關系，他們之間的和諧問題，國家沒有強大的經濟做后盾怎么和諧？所以兩稅合并同國家經濟財力關系緊密。我們國家的企業所得稅在2005年大約達到八千億，外資企業所得稅稅收只占我們總的稅收收入中的4%，也就是說每年外資企業只有1200億到1400億，我們的內資企業所得稅大約占我國稅收收入的7%，也就是說有6800—7000億，這兩者加起來是8000多億的企業所得稅。有人說它是我國第二大稅，也有人說是第三大稅，當然第一大稅是增值稅，第二大是消費稅。國家財政收入大幅增加，使國家有能力去承受企業所得稅改革所帶來的種種問題?？梢哉f我國經濟穩步發展，財政收入逐步提高，在這種背景下，國家財政和企業的承受力比較強，是改革的最佳時機。

這個必要性有幾個方面。第一是兩套制度造成內外資企業的稅收負擔差異。這種差異性稅收負擔表現在稅收優惠、稅收的扣減標準、稅率優惠等等均有諸多差異。舉個簡單例子，比如工資的減扣問題，外資企業現在對工資是據實扣減，你發多少錢都可以扣除可以節約成本?？墒莾荣Y企業過去是計稅工資，計稅工資在2006年前是800元，2006年提高到1600元，比如企業人均發3000元，多余的1400元企業要繳企業稅，顯然內資企業他們的負擔太重了，那企業還怎么競爭呢？外資企業享受優惠實際上是外資企業的稅負轉嫁到內資企業上。

第二，按資金來源我們分為內資和外資，這樣的稅收優惠措施喪失了一個政策基礎，20世紀80年代改革以來，我們國家為了吸引外資，給予外資大量稅收優惠。隨著經濟的發展，對外資最有吸引力的究竟是什么呢？是不是稅收優惠問題？經過大量國內國外的調研，吸引外資的最主要的因素是政局的穩定、廉價的勞動力、廉價的材料、廣闊的市場，這些就是我們所講的軟環境。外資看中的是軟環境，而不是稅收優惠問題。大家看中國目前的政局穩定，政通人和，經濟發展很快。大家看美國有911陰影，西班牙和英國有大爆炸，俄羅斯有車臣，南亞有海嘯，唯有中國風景獨好。這是吸引外資最有利的條件。

再者，很多國家對我國給予的稅收優惠是不承認的。如美國就不承認，就是說中國給予稅收優惠，這些外資企業并沒有得到實惠，其在自己國家照樣要納稅。這在稅法上有一個專門的概念叫稅收繞讓抵免。美國政府為什么不承認呢？它認為如果承認就是對資本的一種歧視。資本投到本國和投到外國，待遇應當是一樣的。如果允許投到外國的資本享受優惠，意味著對本國資本的不公平。實際上我們給予稅收優惠是把中國國庫的錢無償轉移到外國去，他們不感謝中國政府，反而認為中國政府是傻瓜。這種教訓我們是有過的。所以說稅收優惠在吸引外資上是有所弱化的。我們現在吸引外資已經從量轉移到質的方面。我們需要高端的先進的符合我國產業政策導向的外資，這和我國改革開放初期吸引外資作用不一樣。

這個制度基礎喪失的第二個原因就是，外資企業適用的無差別稅收優惠政策不符合我國產業政策的導向。我們過去只要你是外資一律給予優惠，這是一種普惠制?，F在中國需要什么？中國現在需要的是高新技術設施，需要環保的、節能的、節水的（設施）。如果是普惠制的稅收優惠像某些飯店賓館業等等外資都愿意投，因為它投資小見效快，但這些東西對中國沒有什么太大的作用，我們需要的是國外的先進技術。

同時我們也注意到現在吸引外資的方向在變。這個變在于，我們過去講三資企業：中外合資、中外合作和外商投資。過去的三資企業中占大頭的是合資企業。因為那個時候我們政府的市場準入沒有開放，所以外資需要中方背景的企業來影響中國政府。但現在變了，登記的現在大多是獨資企業，合資企業、合作企業已經漸漸少了。道理很簡單，因為現在市場在開放，外方不要中方，有了中方反而會帶來負擔。過去為什么要中方參與？就是通過參與來學習國外的先進技術、先進經驗。因為如果外方讓你參與的話，很有可能他們最先進的技術讓你中方掌握了，所以現在外方不想讓中方參與，大量注冊為外商投資企業。我們對外資要有引導，要把他們引到我們的產業政策上來。

內外有別的稅制成為避稅的重要渠道。兩套所得稅制外資的待遇遠遠高于內資企業的，使得很多內資企業通過各種途徑進行假合資、假合作，或者把自己轉移到境外再投資到境內。國內企業到境外注冊一下，再回來就變成外資企業，我們稱之為“假洋鬼子”。兩稅合并就是為了減少假合資、假合作問題。還有一些區內注冊區外經營的。因為我們有經濟特區、高新技術開發區，還有經濟開發區，在不同地方的稅收不一樣。所以有不少企業在區內注冊，享受優惠，但是在區外經營。比如我們的浦東，浦東有很多優惠。有些企業就是在浦東注冊經營在浦東以外，這種地域優惠制度還有什么用處呢？這種制度不該對外資也是不利的，因為中間有魚目混珠的問題，使外資沒有得到更多的實惠。我們這次兩稅合并還有一個重要的地方：我們內資是行政法規和行政規章。行政法規行政規章公開化、透明度比較低。外資企業雖然有法律但是還是含有大量行政法規或行政規章。我們可以看1991年的外商投資企業所得稅法只有30條，內資企業所得稅條例是20條，這次的企業所得稅法是60條，這也能體現稅收法定主義的要求。這些是我們進行兩稅合并的原因。

編輯：朱軍