網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)解析

摘 要：網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)是網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物，是會(huì)計(jì)發(fā)展的高級(jí)階段，因此，其本質(zhì)、前提和一般原則的主體與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)是相同的；但由于會(huì)計(jì)核算手段的變革，網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)在管理功能、崗位設(shè)置、信息處理、核算內(nèi)容等方面又出現(xiàn)了一些新的變化。

關(guān)鍵詞：網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)主體；虛擬企業(yè)；權(quán)責(zé)發(fā)生制

中圖分類號(hào)：F234 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

The Analysis of Network Accounting

CHEN Fu-wen

(Department of Economics and Management，Shenzhen Polytechnic， Shenzhen 518055，China)

Abstract:Network accounting is a result of accounting development under internet conditions，and also the highest phase in the accounting development. It complies with the traditional accounting in terms of esence，premise and subject though it also involves some new features in management function， position setting， information disposing and content checking in accordance with the reform of accounting checking instruments.

Key words:network accounting;accounting subject;virtual enterprise;liability system

收稿日期：2006-10-28

作者簡(jiǎn)介：陳拂聞（1957-），男，遼寧岫巖人，1987年畢業(yè)于上海財(cái)經(jīng)大學(xué)，現(xiàn)為深圳職業(yè)技術(shù)學(xué)院財(cái)金系副教授。研究方向：稅收、會(huì)計(jì)教學(xué)和理論研究。

一、網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的涵義

網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)是指在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下對(duì)各種交易和事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和披露的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，是建立在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境基礎(chǔ)上的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境包含兩個(gè)層次：一是企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)環(huán)境，即通過組建企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的信息交流與共享，這是低層次的網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)；二是國(guó)際網(wǎng)絡(luò)環(huán)境，即通過Internet使企業(yè)同外部進(jìn)行信息交流與共享，這屬于高層次的網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)。

網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)可以理解為一個(gè)由人、電子計(jì)算機(jī)系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)、數(shù)據(jù)及程序等有機(jī)結(jié)合的應(yīng)用系統(tǒng)；它能夠幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)處理與業(yè)務(wù)操作協(xié)同進(jìn)行，實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程報(bào)賬、報(bào)表、查賬、審計(jì)等業(yè)務(wù)處理，改變財(cái)務(wù)信息的獲取與利用方式，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算工作的無(wú)紙化；它能夠?qū)嵤﹦?dòng)態(tài)會(huì)計(jì)核算與在線財(cái)務(wù)管理，支持電子單據(jù)與電子貨幣；它不僅具有核算功能，而且具有控制功能和管理功能。因此，網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)離不開人與系統(tǒng)的相互作用，無(wú)論是會(huì)計(jì)核算、經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)和管理決策等功能都必須在財(cái)務(wù)和管理人員的參與下才能完成。

二、網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的聯(lián)系

從本質(zhì)上看，網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)和傳統(tǒng)的手工會(huì)計(jì)、電算會(huì)計(jì)都是為經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)服務(wù)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，因此，會(huì)計(jì)核算的基本前提和一般原則對(duì)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)仍然是適用的，只是在核算內(nèi)容、范圍、方法等方面有所擴(kuò)展或變異而已。

就會(huì)計(jì)主體而言，無(wú)論是傳統(tǒng)的手工會(huì)計(jì)、電算會(huì)計(jì)，還是網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)主體都是會(huì)計(jì)工作為之服務(wù)的特定單位組織或個(gè)人，它規(guī)定了會(huì)計(jì)核算的空間范圍。雖然網(wǎng)絡(luò)時(shí)代不僅有大量的實(shí)體企業(yè)，還有大量的虛擬企業(yè)、虛擬企業(yè)集團(tuán)和虛擬企業(yè)聯(lián)盟等，但是，這些企業(yè)只是企業(yè)供應(yīng)、生產(chǎn)和銷售的一種組織協(xié)調(diào)方式，并不一定是一個(gè)獨(dú)立核算盈虧的會(huì)計(jì)實(shí)體，而會(huì)計(jì)工作是按照獨(dú)立核算盈虧的單位組織或個(gè)人來(lái)組織會(huì)計(jì)核算的。虛擬企業(yè)如果是一個(gè)獨(dú)立核算盈虧的企業(yè)則是會(huì)計(jì)主體，反之則不是會(huì)計(jì)主體。所以，虛擬企業(yè)的出現(xiàn)并不否定會(huì)計(jì)主體的存在。沒有會(huì)計(jì)主體，會(huì)計(jì)核算工作將無(wú)法進(jìn)行。

從持續(xù)經(jīng)營(yíng)方面看，會(huì)計(jì)核算是設(shè)定企業(yè)將長(zhǎng)期從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，在可以預(yù)見的未來(lái)不會(huì)面臨破產(chǎn)清算，并在此基礎(chǔ)上核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中的損益。網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)同樣不可能違背這一基本前提。網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)也需要按照企業(yè)單位一定時(shí)期的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行盈虧核算。這里需要澄清個(gè)別人的一個(gè)誤區(qū)：網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)核算的是獨(dú)立核算企業(yè)組織或個(gè)人（包括獨(dú)立核算的虛擬企業(yè)）的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，而不是單指電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)的網(wǎng)絡(luò)收支業(yè)務(wù)，更不是單指某一筆單項(xiàng)電子商務(wù)業(yè)務(wù)，非網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下產(chǎn)生的非電子商務(wù)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，也同樣需要網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)進(jìn)行核算。也有人以網(wǎng)絡(luò)虛擬企業(yè)“忽生忽滅”、產(chǎn)生消亡速度較快，來(lái)否定持續(xù)經(jīng)營(yíng)的存在。這種觀點(diǎn)同樣難以成立，第一，“忽生忽滅”的網(wǎng)絡(luò)虛擬企業(yè)并非都是獨(dú)立核算的會(huì)計(jì)主體，它們當(dāng)中絕大部分都不具備會(huì)計(jì)主體資格；第二，在實(shí)體企業(yè)中也存在個(gè)別企業(yè)成立時(shí)間較短，沒做幾筆業(yè)務(wù)，甚至有注冊(cè)成立未投產(chǎn)即倒閉的情況，但這并不違背持續(xù)經(jīng)營(yíng)前提的基本原理。

會(huì)計(jì)分期是建立在持續(xù)經(jīng)營(yíng)基礎(chǔ)之上，是對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)在會(huì)計(jì)核算方面的進(jìn)一步補(bǔ)充。其含義是指會(huì)計(jì)核算在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，將持續(xù)經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程人為地劃分為若干相等的時(shí)間間隔序列，分期核算經(jīng)營(yíng)成果，定期反映財(cái)務(wù)狀況。由于傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)和電算會(huì)計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)信息加工的成本性和時(shí)間性，限制了管理人員對(duì)會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性要求，所以，定期加工并提供會(huì)計(jì)信息便成為傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)和電算會(huì)計(jì)的理想選擇。網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)則突破了會(huì)計(jì)信息加工方式上的時(shí)間制約和成本限制，使會(huì)計(jì)信息的實(shí)時(shí)加工和實(shí)時(shí)傳送成為可能，從而使其具有實(shí)時(shí)提供會(huì)計(jì)信息的特點(diǎn)。但從會(huì)計(jì)信息反映的內(nèi)容看，會(huì)計(jì)信息具有兩種時(shí)間屬性，即時(shí)點(diǎn)屬性和時(shí)期屬。時(shí)點(diǎn)屬性是反映企業(yè)某一時(shí)刻靜態(tài)會(huì)計(jì)要素的信息，如現(xiàn)行的資產(chǎn)負(fù)債表；時(shí)期屬性是反映企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)要素的信息，如現(xiàn)行的利潤(rùn)表和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表。具有時(shí)點(diǎn)屬性的會(huì)計(jì)信息可以定期提供（年、季、月），也可以根據(jù)管理需要隨時(shí)提供；具有時(shí)期屬性的會(huì)計(jì)信息必須以“時(shí)期”為基礎(chǔ)或前提，否則，收入、費(fèi)用將無(wú)法歸集，企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果將無(wú)法確定，只是時(shí)期的長(zhǎng)短可以根據(jù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的期間（年、季、月）提供，也可以根據(jù)管理需要以“某一特定的時(shí)間長(zhǎng)度”提供。由此可見，會(huì)計(jì)信息的實(shí)時(shí)提供并不否定會(huì)計(jì)分期的存在。

貨幣計(jì)量前提的含義是指會(huì)計(jì)核算主要以貨幣為計(jì)量單位，并假定幣值不變或基本穩(wěn)定。這是由市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)所決定的，因?yàn)樵谑袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的財(cái)產(chǎn)物資絕大部分是用貨幣來(lái)計(jì)量的。同時(shí)，即使是傳統(tǒng)的手工會(huì)計(jì)、電算會(huì)計(jì)也不排除使用實(shí)物量度、勞動(dòng)量度作為輔助計(jì)量單位。網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)作為發(fā)達(dá)商品經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，也必然以貨幣作為主要計(jì)量單位。當(dāng)然，在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，由于網(wǎng)絡(luò)的廣泛應(yīng)用，大大降低了信息收集、加工、傳輸和披露的成本，使會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)既可以提供貨幣性會(huì)計(jì)信息，又可以提供非貨幣性會(huì)計(jì)信息，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理提供了更開闊的管理視野。假定幣值不變或基本穩(wěn)定，是出于會(huì)計(jì)信息認(rèn)定和簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算工作量考慮的，網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)由于具有現(xiàn)代化的電腦網(wǎng)絡(luò)支持，對(duì)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)物資不僅可以按幣值不變的歷史成本計(jì)價(jià)，還可以按市場(chǎng)均價(jià)折合成現(xiàn)值計(jì)價(jià)，這是網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的一種擴(kuò)展。

從會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)和原則看，個(gè)別人對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則產(chǎn)生質(zhì)疑，認(rèn)為在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，會(huì)計(jì)期間等同于交易期間，不存在跨期分?jǐn)偸杖牒唾M(fèi)用的同題，因此，權(quán)責(zé)發(fā)生制失去存在基礎(chǔ)。這種觀點(diǎn)是基于對(duì)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)而形成的。如前所述，網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)主體并不是臨時(shí)成立的虛擬企業(yè)，而是獨(dú)立核算盈虧的企業(yè)單位或個(gè)人（包括獨(dú)立核算盈虧的虛擬企業(yè)）；核算內(nèi)容不止是網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營(yíng)的某一項(xiàng)業(yè)務(wù)，而是會(huì)計(jì)主體的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；會(huì)計(jì)期間是由會(huì)計(jì)分期而形成的，會(huì)計(jì)期間不可能等同于交易期間；收入與費(fèi)用是否存在跨期攤配問題，不取決于會(huì)計(jì)期間是否等同于交易期間，而取決于收入與費(fèi)用的性質(zhì)。試想一個(gè)新建的制造企業(yè)，要新建廠房，購(gòu)買機(jī)器設(shè)備，如果由權(quán)責(zé)發(fā)生制改為收付實(shí)現(xiàn)制，企業(yè)在新建的前5年，甚至10年，都不需要繳納所得稅，既影響政府財(cái)政收入，又會(huì)造成企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的不公平。所以，權(quán)責(zé)發(fā)生制仍是企業(yè)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)核算必須遵循的一個(gè)原則。

三、網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的區(qū)別

會(huì)計(jì)核算作為一種專業(yè)技術(shù)方法，有其自身的原理、前提、原則和目標(biāo)，對(duì)于這些共性的東西，無(wú)論是手工會(huì)計(jì)、電算會(huì)計(jì)，還是網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)，其核心內(nèi)容是相同的。但網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)作為技術(shù)先進(jìn)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)相比，又出現(xiàn)了一些新的變化和特點(diǎn)。

（一）會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)管理功能增強(qiáng)

網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)具有先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)支持，突破了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息單一的局限性，使整個(gè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)管理功能大為增強(qiáng)。從核算范圍看，網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)既可以提供以貨幣計(jì)量的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，又可以提供非貨幣計(jì)量的人力、資源、技術(shù)、公共關(guān)系等管理信息；從地域范圍看，企業(yè)管理部門通過互聯(lián)網(wǎng)不僅可以了解到本企業(yè)的相關(guān)管理信息，而且可以了解到國(guó)內(nèi)和世界各地的相關(guān)信息；從技術(shù)方法看，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為信息提供者和管理使用者之間的及時(shí)交流創(chuàng)造了條件，計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)所提供的人機(jī)對(duì)話，改變了以往會(huì)計(jì)信息使用者被動(dòng)接受統(tǒng)一格式的局面，使信息的獲取過程具有交互性，管理使用者可以根據(jù)自己的需要獲取相關(guān)會(huì)計(jì)信息，并可對(duì)這些信息進(jìn)行進(jìn)一步的加工處理，形成管理需要的信息資料。

（二）會(huì)計(jì)崗位設(shè)置發(fā)生變化

網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)使賬務(wù)處理職能集中化，統(tǒng)一由一級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門行使。企業(yè)可以取消內(nèi)部分支機(jī)構(gòu)的二三級(jí)核算，不再設(shè)置內(nèi)部分支機(jī)構(gòu)單獨(dú)的賬務(wù)處理機(jī)構(gòu)；內(nèi)部分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況可由網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)自動(dòng)生成。與此同時(shí)，企業(yè)可以取消總賬、固定資產(chǎn)、材料、成本、報(bào)表等會(huì)計(jì)崗位，建立綜合會(huì)計(jì)、審核、系統(tǒng)維護(hù)、檔案、信息管理等新的會(huì)計(jì)崗位。

（三）會(huì)計(jì)信息處理趨于實(shí)時(shí)化

網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)縮短了傳統(tǒng)的時(shí)空距離，它可以可動(dòng)態(tài)跟蹤企業(yè)的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，特別是電子商務(wù)業(yè)務(wù)，可以實(shí)時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)信息處理。會(huì)計(jì)系統(tǒng)各子系統(tǒng)之間可以進(jìn)行自動(dòng)的轉(zhuǎn)賬處理。借助于網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，企業(yè)的供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售、倉(cāng)儲(chǔ)、人事等各業(yè)務(wù)部門可將各種會(huì)計(jì)信息實(shí)時(shí)傳送到財(cái)務(wù)部門，財(cái)務(wù)部門可以實(shí)時(shí)處理并將這些信息反饋給相關(guān)職能部門，從而最大限度地提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理效率。

（四）會(huì)計(jì)核算范圍擴(kuò)大

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)側(cè)重于提供以貨幣計(jì)量的會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督信息，而對(duì)非貨幣計(jì)量的會(huì)計(jì)信息提供的相對(duì)較少，這是由于會(huì)計(jì)核算工具的局限性所造成的。網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)擁有先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，突破了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算工具的制約，使會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)不僅可以提供以貨幣計(jì)量的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，同時(shí)又可以提供大量的非貨幣計(jì)量的人力、資源、技術(shù)、公共關(guān)系等管理信息，使會(huì)計(jì)核算的范圍擴(kuò)大。

（五）會(huì)計(jì)信息提供更及時(shí)

與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)相比，網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)提供的會(huì)計(jì)信息不再局限于會(huì)計(jì)期末，會(huì)計(jì)信息使用者可以根據(jù)經(jīng)營(yíng)管理的需要，通過會(huì)計(jì)信息網(wǎng)絡(luò)，隨時(shí)掌握企業(yè)各類最新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息和管理信息，并可將獲取的本企業(yè)及相關(guān)企業(yè)的有關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)，進(jìn)行分析比較，及時(shí)做出正確預(yù)測(cè)及決策。同時(shí)，企業(yè)還可以將動(dòng)態(tài)數(shù)據(jù)庫(kù)內(nèi)容在Internet上實(shí)時(shí)傳送給稅務(wù)、證券機(jī)構(gòu)、審計(jì)、統(tǒng)計(jì)等外部信息使用者，提供某一決策所需的完整的信息資料，滿足不同信息使用者的信息需求。

綜上所述，網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)理論正處于發(fā)展探索時(shí)期，它將隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展和人們認(rèn)識(shí)的提高而不斷得到充實(shí)和完善。先進(jìn)發(fā)達(dá)的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)是網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)產(chǎn)生的基礎(chǔ)，科學(xué)合理的會(huì)計(jì)理論制度是網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)存在的有力保障。

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（責(zé)任編輯：石樹文）