會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系是我國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展重要里程碑

摘要：為規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量， 2006年2月15日，財(cái)政部發(fā)布了1項(xiàng)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，成為與中國(guó)國(guó)情相適應(yīng)，同時(shí)又充分與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的、涵蓋各類企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、能夠獨(dú)立實(shí)施的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，是我國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展的一個(gè)重要里程碑。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系；建立；發(fā)展

中圖分類號(hào)：F230文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：16723198（2007）11018401

1我國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展的歷程

新中國(guó)成立以來(lái)，我國(guó)的會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建立、發(fā)展走過(guò)了一條漫長(zhǎng)而曲折的道路。

1.11985年《會(huì)計(jì)法》頒布

1985年1月，第六屆全國(guó)人大常委會(huì)第九次會(huì)議通過(guò)了《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》，1985年5月1日起施行。第一次以法律的形式對(duì)“會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督、 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員、 會(huì)計(jì)法律責(zé)任 ”等作出規(guī)定。確立了會(huì)計(jì)工作在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中的重要地位。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)工作越來(lái)越受到重視。

1.21993年7月1日“兩則兩制”實(shí)施

1993年的7月1日起“兩則兩制”的出臺(tái)實(shí)施，對(duì)沿用了幾十年的會(huì)計(jì)管理體制和會(huì)計(jì)核算模式做了根本性的變革。是中國(guó)會(huì)計(jì)制度第一次大的變革，是與國(guó)際慣例的初步接軌。(1)由原來(lái)的“資金占用=資金來(lái)源”改成了“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益” 其次，會(huì)計(jì)報(bào)表體系發(fā)生了根本性的變化，基本形成了我們目前仍在使用的會(huì)計(jì)報(bào)表體系，資產(chǎn)負(fù)債表，損益表，現(xiàn)金流量表等。(2)記賬方法上取消收付實(shí)現(xiàn)法，統(tǒng)一用借貸記賬法。

1.32001年執(zhí)行“企業(yè)會(huì)計(jì)制度” 

2001年元月起在股份有限公司范圍內(nèi)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，后來(lái)又發(fā)布《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。會(huì)計(jì)制度體系從原來(lái)的13個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)成現(xiàn)在的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》三個(gè)制度，同時(shí)執(zhí)行國(guó)家從97年至2003陸續(xù)發(fā)布的16個(gè)單項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度同步執(zhí)行，另外還有《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》、《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》等。

1.42006年企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系出臺(tái)，2007年開(kāi)始在上市公司施行

為了主動(dòng)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)主體多元化、市場(chǎng)化和國(guó)際化趨勢(shì)的內(nèi)在要求，為了提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，2006年2月15日，財(cái)政部發(fā)布了1項(xiàng)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及應(yīng)用指南。2007年1月1日開(kāi)始在上市公司施行，執(zhí)行具體準(zhǔn)則的企業(yè)，不再執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)真正實(shí)現(xiàn)了原來(lái)“兩則兩制”出臺(tái)時(shí)國(guó)家確定的會(huì)計(jì)改革目標(biāo)，是對(duì)93年會(huì)計(jì)改革的一次總結(jié)和全面的歸納提升。新準(zhǔn)則特點(diǎn)可用16個(gè)字代替，就是立足國(guó)情、借鑒國(guó)際、涵蓋廣泛、獨(dú)立實(shí)施。

2新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的意義

由基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和準(zhǔn)則應(yīng)用指南構(gòu)建的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，實(shí)現(xiàn)了兩大突破：(1)解決了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度，基本準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度與行業(yè)會(huì)計(jì)制度及其有關(guān)專業(yè)核算辦法等之間的關(guān)系問(wèn)題，奠定了我國(guó)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算平臺(tái)。(2)創(chuàng)造了一個(gè)既堅(jiān)持中國(guó)特色又與國(guó)際準(zhǔn)則趨同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式，建立了一個(gè)既能讓國(guó)人認(rèn)可、又能使國(guó)際認(rèn)同的準(zhǔn)則趨同平臺(tái)。

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系實(shí)現(xiàn)國(guó)際趨同，將我國(guó)會(huì)計(jì)提升到了國(guó)際先進(jìn)水平的行列，從而促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理，全面提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，為維護(hù)社會(huì)公眾利益提供保證，同時(shí)為實(shí)現(xiàn)中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與其他國(guó)家或者地區(qū)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效奠定了基礎(chǔ)。趨同只是第一步，等效才是目標(biāo)。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)與其他國(guó)家或地區(qū)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效，有利于提升中國(guó)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，推動(dòng)我國(guó)會(huì)計(jì)體系國(guó)際化，有利于中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)做強(qiáng)做大，有利于貫徹“走出去”戰(zhàn)略和中國(guó)資本市場(chǎng)的健康發(fā)展，完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和順應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)要求。 

3新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的創(chuàng)新及主要變革

(1)會(huì)計(jì)目標(biāo)由受托責(zé)任觀向決策有用觀轉(zhuǎn)變，強(qiáng)化了會(huì)計(jì)信息決策有用性的要求，由為政府服務(wù)轉(zhuǎn)變?yōu)橹攸c(diǎn)為社會(huì)公眾服務(wù)。

(2)在財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)方面，確立資產(chǎn)負(fù)債表的核心地位，實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算由利潤(rùn)表觀向資產(chǎn)負(fù)債表觀的轉(zhuǎn)換，有利于促進(jìn)企業(yè)提高管理決策水平。 

(3)在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求方面，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)真實(shí)與公允兼具，從而可以大大提升會(huì)計(jì)信息的有用性，有利于向投資者提供更具價(jià)值相關(guān)的信號(hào)。

(4)在信息披露方面，突出充分披露原則。對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的范圍、內(nèi)容等作了全面系統(tǒng)的規(guī)定，使企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)涵與外延大大延伸，從而提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息透明度，保護(hù)投資者和社會(huì)公眾利益。

(5)會(huì)計(jì)要素計(jì)量中公允價(jià)值的應(yīng)用，實(shí)現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的新突破，成為此次準(zhǔn)則修改中的一大亮點(diǎn)。為體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，具體準(zhǔn)則中有17個(gè)準(zhǔn)則涉及到公允價(jià)值。公允價(jià)值最重要的理念在于用未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值表現(xiàn)現(xiàn)在的資產(chǎn)。

(6)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。新準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等價(jià)值較大的非流動(dòng)資產(chǎn)在計(jì)提減值準(zhǔn)備后將不能沖回，只能在處置相關(guān)資產(chǎn)后再進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，杜絕利用減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤(rùn)。

(7)金融工具。金融工具的4項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要適用于金融企業(yè)，這些準(zhǔn)則對(duì)金融企業(yè)的影響是廣泛而深刻的，上市或擬上市的金融機(jī)構(gòu)則首當(dāng)其沖。準(zhǔn)則規(guī)定衍生金融工具一律以公允價(jià)值計(jì)量，并從表外移到表內(nèi)反映。

(8)無(wú)形資產(chǎn)。新準(zhǔn)則規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)不包括商譽(yù)；無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)支出，區(qū)分研究階段支出和開(kāi)發(fā)階段支出，分別進(jìn)行費(fèi)用化和資本化處理；對(duì)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷，應(yīng)每年進(jìn)行減值測(cè)試。

(9)存貨。新準(zhǔn)則規(guī)定取消后進(jìn)先出法，只采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法，符合條件的借款費(fèi)用可以計(jì)入存貨成本。這對(duì)生產(chǎn)周期較長(zhǎng)的公司，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈的電子產(chǎn)品企業(yè)等，產(chǎn)生一定影響。

(10)企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法。對(duì)同一控制下的企業(yè)合并，因合并對(duì)價(jià)不是雙方自愿交易的結(jié)果，不代表公允價(jià)值，因此以賬面價(jià)值作為會(huì)計(jì)處理的基礎(chǔ)，以避免利潤(rùn)操縱。非同一控制下的企業(yè)合并，是雙方自愿交易的結(jié)果，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)，并可確認(rèn)購(gòu)買(mǎi)商譽(yù)。

(11)合并報(bào)表基本理論。新準(zhǔn)則所依據(jù)的基本合并理論從側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)為側(cè)重實(shí)體理論。合并報(bào)表范圍的確定更關(guān)注實(shí)質(zhì)性控制，母公司對(duì)所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權(quán)比例。

(12)借款費(fèi)用準(zhǔn)則擴(kuò)大資本化的范圍，包括生產(chǎn)周期長(zhǎng)的存貨、投資性房地產(chǎn)，且專門(mén)借款與符合條件的一般借款均可資本化。所得稅核算改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。投資分類的變化，長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法和權(quán)益法適用范圍的變化。債務(wù)重組收益不計(jì)入資本公積而計(jì)入當(dāng)期損益。確定固定資產(chǎn)成本時(shí)，考慮棄置費(fèi)用因素等等。

4會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是法規(guī)體系的組成部分 

我國(guó)的會(huì)計(jì)法規(guī)體系通常由四個(gè)部分構(gòu)成：(1)法律，由全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)通過(guò)、國(guó)家主席簽署頒布的會(huì)計(jì)法。(2)行政法規(guī)，由國(guó)務(wù)院常務(wù)委員會(huì)通過(guò)、以國(guó)務(wù)院總理令公布的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告條例。(3)部門(mén)規(guī)章，由財(cái)政部部長(zhǎng)令公布的基本準(zhǔn)則，包括財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)、會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量、會(huì)計(jì)計(jì)量、財(cái)務(wù)報(bào)告構(gòu)成。(4)規(guī)范性文件，財(cái)政部以財(cái)會(huì)字文件印發(fā)的具體準(zhǔn)則及應(yīng)用指南。具體準(zhǔn)則包括一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、特殊行業(yè)和特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、報(bào)告準(zhǔn)則。

5會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展前景

影響會(huì)計(jì)的環(huán)境有政治、經(jīng)濟(jì)、法律、社會(huì)環(huán)境等等，隨著會(huì)計(jì)改革向縱深發(fā)展，必然會(huì)不斷擴(kuò)大會(huì)計(jì)準(zhǔn)則外延和豐富會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)涵，建立對(duì)所有會(huì)計(jì)行為進(jìn)行直接約束的全方位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。