企業應收賬款控制管理探究
2007-12-31 00:00:00趙剛
現代商貿工業 2007年11期
摘要：對企業財務管理中的應收款控制這個核心環節進行研究，分析了應收帳款的形成原因、導致應收賬款大小的影響因素、應收帳款對企業的影響；重點討論了應收控制的方法及相關處置。借此以期商業企業財務管理起到了一定的推動和借鑒作用。
關鍵詞：賬款；應收；控制；管理
中圖分類號：F275.1文獻標識碼：A文章編號：16723198（2007）11017602
1企業應收賬款的形成
應收賬款的形成原因主要為：
(1)企業缺乏競爭和風險意識。
企業為了擴大市場占有率，擴大銷售量，大量運用商業信用進行促銷，在事先對付款人資信情況未作深入調查的情況下，盲目采用賒銷策略去爭奪市場，忽視了大量被客戶拖欠占用的流動資金能否及時收回的問題。
(2)企業內部控制制度不嚴格。
某些企業實行銷售人員工資與產品銷售量掛鉤。由于只關心銷售任務的增加完成情況而采取賒銷、回扣等手段強行銷售商品，不關心企業應收賬款能否及時完整的收回，導致大量的應收賬款沉積不能按時收回，從而給企業經營背上了沉重的包袱，造成企業資金周轉困難，甚至到了無法經營的地步。
(3)應收賬款管理責任人不明確。
到底是財務部門負責還是銷售人員應盡的義務不明確，企業沒有建立起相應的管理辦法，缺少必要的內部控制制度。
(4)管理措施不當。
未對應收賬款進行輔助管理。許多企業僅僅是在資產負債表的補充資料中按照賬齡對應收賬款的數額進行了簡單的分類，平時則沒有對應收賬款進行輔助管理。企業情況良好時基本能滿足需求，一旦企業回款不暢，應收賬款中存在的問題便會顯露出來。
(5)長期不對賬。
由于交易過程中貨物與資金流動的時間上的差異，以及票據傳遞、記錄等，都有發生誤差的可能，所以債權債務的雙方就經濟往來的未了事項進行定期對賬，可以明確雙方的權利和義務。
(6)未對應收賬款風險程度進行信用管理。
企業信用政策制定不合理，日?？刂撇灰幏?，追討錢款工作不得力。
2應收賬款對企業的影響
(1)高額的應收款直接影響企業的現金流入從而直接引發財務危機企業通過賒銷不斷擴大銷售，而賒銷的背后就是不斷上升的應收賬款。
(2)應收賬款的壞賬風險對企業盈利狀況的影響逾期應收賬款對企業的危害直接體現在壞賬風險上。據統計逾期應收賬款在1年以上的，其追債成功率在50％以下，而在我國逾期應收賬款已經達到60％以上。
應當看到應收賬款雖然使企業產生利潤，然而并未使企業的現金增加，反而還會使企業運用有限的流動資金墊付未實現的利稅開支，加速現金流出。
3企業應收賬款控制的方法
(1)計提壞賬準備。
由于我國《企業會計制度》規定，對應收賬款采用備抵法計提壞賬準備，所以根據企業應收款的實際情況按照一定比例計提壞賬準備，對企業防范應收款壞帳損失給企業帶來的當期利潤風險有一定緩沖作用。壞賬準備計提的方法主要有以下幾種：
①采用賬齡分析法進行分析：賬齡分析法是依據應收賬款拖欠時間的長短來分段估計壞賬損失的一種方法。通過分析應收賬款的賬齡，對不同的拖欠期限分別確定壞賬計提比例。拖欠時間短則計提比例可以低些，拖欠時間長則計提比例相對高些，三年以上的可以全部計提。
②采用應收賬款余額百分比法計提壞賬準備：我國現行分行業財務會計制度規定，可以按照應收賬款年末余額的3‰-5‰計提壞賬準備。在此方法下各年度末的壞帳準備余額和應收賬款余額相配比，保持一定的計提比率，并在資產負債表中以其凈額計入資產總額，避免了資產虛增，符合謹慎性原則。
③賒銷百分比法計提壞賬準備：賒銷百分比著眼于損益表的正確，其各年的壞賬損失費用與當期的收入相配比，其出發點是，壞賬損失的產生與賒銷業務直接相關，壞賬損失估計數應在賒銷凈值的基礎上乘以一定的比率來計算。因此，賒銷百分比法的基礎是賒銷凈值，它反映的是一個時期的數字，以其為基礎計算出的壞賬損失估計數也是時期數，即當期應計提的壞賬準備金額。其優點是，不論各年實際發生的壞賬如何，只要賒銷業務收入波動不大，壞賬損失費用就保持平穩。
(2)應收賬款防范機制的建立。
應收賬款管理首先應該從源頭控制，防患于未然，因而防范機制的建立是十分必要的。
①制訂合理的信用政策：在實際工作中，真正能夠做到現款現貨的經銷商很少，我們要建立信用評定、審核制度，對不同的經銷商給予不同的信用額度和期限。
②確定正確的信用標準：企業確定信用標準時，一般采用比較分析法，分別計算不同信用標準下的銷售利潤、機會成本、管理成本及其壞賬成本，以利潤最大化或信用成本最低作為中選目標。
③采用正確的信用條件：信用條件主要包括信用期限和現金折扣。
④建立恰當的信用額度：信用額度是企業根據客戶的償付能力給予客戶的最大賒銷額。對經銷商的信用管理要采取動態的管理辦法，即每半年根據前期合作情況，對經銷商的信用情況重新評定。
⑤建立專門的信用管理機構對賒銷進行管理：企業信用風險管理是一項專業性、技術性和綜合性較強的工作，需特定的部門或組織才能完成。企業對賒銷的信用管理需要專業人員大量的調查、分析和專業化的管理和控制，因此設立企業獨立的信用管理職能部門是非常必要的。
⑥建立客戶動態資源管理系統：專門的信用管理部門必須對客戶進行風險管理，其目的是防患于未然。動態監督客戶尤其是核心客戶，了解客戶的自信情況，給客戶建立資信檔案并根據收集的信息進行動態管理，這就是客戶的動態資源管理。
(3)客戶管理。
企業開拓新的市場或對目標市場進行細分時，對經銷商進行充分、科學的評估是必要的，這不僅為將來的銷售尋找一個合作伙伴，同時也降低了日益激烈的市場競爭所帶來的經營風險。因此合作前必須對經銷商進行評估。從邏輯結構上來說，客戶管理貫穿于銷售與服務的全過程。①對客戶細分，研究客戶的結構；②對不同的客戶群體的需求進行分析；③根據客戶的需求設計解決方案（包括產品、價格、服務等）；銷售；后服務。這些環節之間的關系可以用圖表示：
(4)建立應收賬款的監控體系。
應收賬款的監控體系應包括賒銷的發生、收賬、逾期風險預警等各個環節。
①賒銷發生監控：一般銷售業務要經過接受顧客訂單、批準賒銷信用、按照銷售單供貨、按照銷售單轉運貨物、向顧客開具賬單、記錄銷售、收回資金這樣一個業務流程。賒銷監控主要發生在接受顧客訂單、批準賒銷信用、記錄銷售和收回資金流程。
在與經銷商簽訂銷售合同時，要注意明確各項交易條件；明確雙方的權利和違約責任；確定合同期期限并加蓋經銷商的合同專用章，避免個體行為的私章或簽字，以避免日后處理應收賬款時與經銷商產生分歧而帶來經營風險。各個職能部門（銷售部門、信用管理部門、財務部門）應該按照要求進行審批及信息的傳遞。
②財務部門對應收賬款的分析管理：財務部門要制定一套規范的、定期的對賬制度，每隔三個月或半年就必須同經銷商核對一次賬目，避免雙方財務上的差距象滾雪球一樣越滾越大，而造成呆、死賬現象，同時對賬之后要形成具有法律效應的文書，而不是口頭承諾。另外財務部門應該定期對應收賬款的回收情況、賬齡等情況進行分析，編制一定期間的賒銷客戶的銷售、賒銷、收賬、賬齡分析表及其分析資料交公司管理層，以便確定壞賬處理、當前賒銷政策。
③信用部門和銷售部門進行應收賬款跟蹤管理服務：從賒銷過程一開始，到應收賬款到期日前，對客戶進行跟蹤、監督，從而確?？蛻粽ＶЦ敦浛?，最大限度的降低逾期賬款的發生率。
4應收賬款的處置
即便設置了完善的應收賬款監控體系，也不能保證不會發生逾期應收賬款。首先是監控體系的制定是否合理以及監控體系是否得到有效執行；其次是市場經濟的瞬息萬變隨時有可能導致債務人財務狀況惡化而無力償還到期債務。在逾期賬款面前，除了向法院提出訴訟申請執行外，還應該采取其他方式積極應對。
（1）成立清收小組對逾期應收賬款催討。
清收小組要對應收賬款進行劃分，按照國際上通行的劃分標準債權分為6個等級：正常債權、要注意債權、問題債權、危險債權、實際破產債權、已經破產債權。逾期應收賬款一般指除正常債權以外的5種債權，清收小組應該根據不同情況采取不同的催討方式。
（2）債務重組。
債務重組是處置企業應收賬款的一種有效方法，主要包括采取貼現方式收回債權、債轉股、以非現金資產償還3種方式。采取貼現方式收回賬款。貼現方式是指在企業資金嚴重缺乏而購貨者又無力償還的情況下，可以考慮給予債務人一定折扣而收回逾期債權。通過這種方式企業雖然損失了部分債權，但收回了大部分現金，對于盤活營運資金降低壞賬風險是一種較為實際的方法。債轉股，債轉股是指應收賬款持有人與債務人通過協商將應收賬款作為對債務人的股權投資，從而解決雙方債權債務問題的一種方法。由于債務人一般為債權人的下游產品線生產商或流通渠道的銷售商，債權人把債權轉為股權投資后對產品市場深度和廣度的推廣很有利。
（3）出售債權。
出售債權是指應收賬款持有人將應收賬款所有權讓售給代理商或信貸機構，由他們直接向客戶收賬的交易行為。隨著外資金融機構涌入我國，應收賬款出售今后將成為企業處理逾期應收賬款的主要手段之一。
參考文獻
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