也談內部審計與民營企業的發展

民營企業是我國社會主義市場經濟的重要組成部分，民營企業要求生存謀發展，必須加強企業的內部管理，要想在市場競爭中進一步發展壯大，必須引入現代管理機制包括內部審計監督機制。文章結合民營企業的發展過程分析了民營企業內部審計的必要性，目前所存在的問題，提出了其未來的發展趨勢。

隨著市場經濟體制改革的不斷深入，民營企業已經無可爭議地成為社會主義市場經濟的重要組成部分。民營企業的發展正從發展初期向發展中期轉變，即由靠領導人關系的協調建立制度向建立完善的制度性保障過渡，民營企業正向著更合理、更科學的方向發展。與此同時，作為現代企業科學管理制度組成部分的內部審計制度逐漸成為民營企業內在需求。

一、民營企業內部審計必要性

我國大部分民營企業在發展初期時以家庭企業的形式出現，企業成員多以血緣和親緣關系為紐帶建立起相互之間的信任。創業者事事親力親為、部門職能界限模糊，并以任務為中心進行其生產經營管理。此時，內部審計尚不為之所用。隨著企業的迅速發展和壯大，民營企業內部組織機構日趨龐大，依靠個人的能力和家庭成員來管理的難度越來越大，所需處理的事務遠遠超出管理者的能力.企業發展的領域發生根本的變化，超出了管理本人或家庭成員所擁有的經驗和知識儲備。因此，這些問題的最終解決離不開內部審計，民營企業的自我完善和發展離不開內部審計。

（一）企業實現經營效益需要內部審計

民營企業資本是個人所有，企業的所有者要求內部審計必須關注企業經濟效益的正常實現與成本的有效管理。內部審計要將成本擴大到人力資源成本、物料成本、存貨成本、資本成本、貨幣的時間價值成本、后續教育成本、服務成本、后勤成本、分銷成本、廣告成本等諸多相關內容，進而區分有效成本和非有效成本。找出非有效成本發生的原因，努力制約成本，落實到責任人，從而體現增加企業價值。

（二）企業管理的規范需要內部審計

民營企業的內部控制制度（包括流程管理、職責描述、質量標準、制度規定等）是內部審計最直接的依據。企業內部控制細化為職能部門的具體標準，內部審計從獨立、客觀的角度論證內部控制系統的適用性和可操作性，揭示和評價職能部門的運作效率和工作實績。企業各級的職能行為能否在內控制度約束下規范進行，關系到內控系統的嚴肅性、權威性和有效性。因此，內控制度的有效執行成為內部審計的工作重點。內部審計能夠發現、反映內控制度的漏洞、盲點和盲區——制度的空白、滯后、沖突、落空，進而做到及時、客觀地向企業高層反饋。

（三）企業發展的規模性需要內部審計

一般情況下，家族式企業發展到一定規模，僅靠家族血親、朋友凝聚力形成的力量已經無法顧及企業管理的每個角落的時候，就不得不轉變思維方式，調整管理模式，加強內部控制。修正藥業從最初的一個家庭作坊式的小企業，發展成今天這樣一個有十幾億元資產、幾十個分公司的大型企業，就是始終在不斷完善管理中求得企業發展的。這時，民營企業所有者面臨的最大問題不是缺錢，而是擔心內部管理失控，導致企業漏洞增多，風險加大，效益下降，于是內部審計得以應運而生并發揮作用。

（四）現代企業制度的建立需要內部審計

隨著現代企業制度將在我國逐步建立，民企中也引進職業經理人，外部人才進入企業管理層，那種事必躬親的管理將逐步被改變。很多事情將委托他人去辦，實行分級管理。企業的各級管理者能否按照民營企業主的意志和企業的規章制度來正確行使職權，民營企業主要想知道管理者行使權力的真實情況，迫切需要對企業各級管理從事的生產經營活動進行適時準確的監督、評價。

（五）企業面對的市場競爭需要內部審計

企業在市場競爭中的內外兩種需求，決定了內部審計存在的必要性和重要性。首先，從企業面對市場的外部競爭來看，同行業的眾多企業共同來爭奪市場上一塊“奶酪”，只有那些產品優質、管理嚴格、抗風險能力強的企業，才可能搶得市場先機。特別是我國加入WTO以后，面對著國際市場的競爭，企業的內控機制、管理水平將成為衡量一家企業競爭能力的重要因素。因此，內部審計就顯得越來越重要。其次，從企業的內部需要來看，企業要擴大規模、拓展經營領域，就必然要發展成為跨地區、跨行業，甚至是跨國經營的企業，加強內部控制就成為企業所有者必須著重考慮的問題，內部審計就成為企業所有者的必然選擇。

二、民營企業現行內審存在的問題

民營企業長期以來形成的家族式經營管理模式和家長式思維意識，在一定程度上影響了內部審計工作的正常開展，內部審計不能完全行使其職能，充分發揮它的作用，現行內部審計還存在一定的困難和問題。

（一）對內部審計缺乏足夠的認識，使得民營企業在對內部審計人員素質的要求上出現偏差。導致民營企業內部審計人員整體學歷層次偏低，內審人員以掌握財務專業知識為主，專業復合型人才嚴重缺乏。

（二）民營企業內部審計職能定位不高。目前，大部分民營企業內部審計以履行其基本職能即監督職能為目的，其一切活動都是圍繞監督進行的。通過審計監督來規范企業的經營行為，揭露違法違紀、營私舞弊、貪污盜竊、損失浪費以及經營管理中的弊端，達到加強控制、嚴肅企業制度、加強企業管理的目的。民營企業的內部審計主要作用是保護股東或企業的利益。

（三） 審計范圍不夠廣，局限于傳統的財務收支審計。目前大部分民營企業內部審計基本上停留在財務審計，即對企業資產、負債、所有者權益和收入、費用、損益的真實性和合規性審計查證上，目的還停留在查錯防弊，保證公司資產安全等方面。

（四）民營企業缺少現代管理理念和管理意識。有些企業雖然設立了內部審計機構，但在實際工作中，審計機構和審計人員的穩定性得不到保障，家族式管理模式的存在沒有賦予內審人員相應的權力，內部審計人員的工作得不到完全的認可，制約了內部審計工作的正常開展。

（五）民營企業內部審計缺乏行之有效的審計手段。特別是審計往來款項函證，銀行存款對賬，審計線索外調和延審等事項，缺乏法律上規定的審計權限和強制手段，一定程序上制約著民營企業內審工作質量。

由此可見，民營企業內部審計還存在許多的困難和不足之處，從整體上看，內部審計的重要性和作用還沒有得到民營企業的普遍重視，對內部審計概念的理解還存在著偏差，內部審計機構的設置不健全，審計工作獨立性不強，人員力量薄弱，種種因素導致了民營企業內部審計未能充分發揮作用。

三、民營企業內部審計的成果及發展趨勢

在激烈的市場競爭中，民營企業要求生存謀發展，必須加強企業的內部管理，特別是我國加入WTO后，企業面臨的競爭不斷加劇，民營企業要在市場競爭中進一步發展壯大，必須引入現代管理機制包括內部審計監督機制。進一步提升內部審計的地位，充分發揮內部審計的各種職能，已成為未來民營企業內部審計的發展趨勢。

（一）民營企業內部審計將得到重視和加強

民營企業作為一個獨立的法人實體和市場競爭主體，擁有獨立的法人產權和獨立的經濟利益，獨立的經濟利益和激烈的市場競爭要求企業在實行自我激勵的同時，必須強化自我約束機制。而這個機制中最關鍵、最重要的就是建立在企業內部組織的審計行為。而且，隨著民營企業的發展，規模的擴大，分公司、子公司的成立，企業自我監督的內生需求會越來越強，以科學管理的角度出發，設置內審機構，配置內審人員將成為加強企業監督和管理的內在要求。

（二）內部審計人員由查賬型向復合型發展

未來民營企業內審人員應同時具備較強的業務水平和綜合能力，必須是既懂財會核算，又懂基建工程的復合型人員，與時俱進，與企業的發展需要相適應。

（三）民營企業內部審計的職能從單一向多樣化發展

隨著現代企業經營活動的擴大，內部審計的范圍必然會從財務收支擴展到企業生產經營管理各個方面，從查錯防弊擴展到對企業生產經營活動進行控制、評價，它的職能也從監督擴展到控制、評價、管理，使內部審計成為一種滲透到整個生產經營管理領域中的經濟監督、控制、評價和管理活動。

（四）內部審計的范圍由財務收支審計向經濟效益審計發展

隨著市場經濟體制的逐步發展和完善，企業的經營規模，經營環境和投資主體都發生了變化，如何防范經營和投資風險，如何降低企業成本，使企業在市場競爭中處于有利地位，如何加強財務核算和財務管理，提高企業經濟效益等，這些都需要民營企業內部審計工作重點逐步轉移到經營管理審計和經濟效益審計上來。審計范圍將擴大到以下幾個方面：檢查、評價企業內部控制的完善、執行情況；對企業主要的、具體的經濟行為進行全程監控和風險提示；對企業各部門及其所有業務進行日常監測，幫助其提高效率，估量其風險：為企業決策層提供有價值的管理建議與經營決策參考；對已經發生的行為實施檢查，可以揭露其存在的虛假和欺騙行為；監督企業行為是否遵循有關法令、規章及行業規范。民營企業內部審計既包括傳統的內部財務審計，又包括現代的經濟效益審計；既可進行事后審計，又可進行事前審計；其審計工作既可是防護性的，又可是前瞻性的。審計范圍可延伸至企業所能控制和影響的所有方面。