論技術創新的稅收扶持

技術創新的外溢性是政府介入的基點，對技術創新進行稅收，扶持，是提升我國科技水平和經濟能力，進而調整經濟結構、轉變經濟增長方式的重要舉措。我國現行的增值稅制度、企業所得稅制度不利于企業技術創新，具體的優惠政策也不能充分發揮效果。完善我國企業技術創新稅收扶持的思路：提升科技稅收的法律層次，實現增值稅的有限轉型，優化所得稅制度，建立扶持風險投資的政策體系及稅式支出制度。

一、稅收政策介入技術創新的理論分析

(一)技術創新的特點決定了政府必須發揮引導作用

市場經濟條件下，無論是推動技術創新的研發活動，還是人力資本投資，都具有公共物品的特性，都存在外部性、風險與不確定性以及信息不對稱性。正是市場機制在經濟增長方式轉變要素上的失靈，為政府的介入提供了契機。如果政府對此缺乏相應的回應，必然會挫傷企業進行技術創新的積極性。所以，稅收政策對技術創新作用的發揮主要體現在市場失靈的領域。政府干預的目的是鼓勵研發活動，縮短從發明創新到產業化生產的時間，加快科學技術從潛在生產力到現實生產力的轉化。運用稅收政策扶持技術創新，是各國經濟政策的共同選擇。

(二)技術創新需要政府提供稅收扶持

技術創新是個系統過程，一般包括“發明——開發——設計——試制——產品化——商品化”幾個環節，而有些環節中，邊際投資的社會收益率與私人收益率出現偏差，沒有政府介入，市場的這種不完全性將限制資源的有效配置。

1．技術創新本身具有外溢性

對企業技術創新進行稅收支持，根源在于技術創新的外部性，創新主體不能將創新的全部收益占為己有。稅收優惠通過影響企業技術創新的成本和收益，將政府應得到的一部分收入讓渡給納稅人：從納稅人的角度看，則表現為成本的減少和收益的增加，從而彌補創新主體損失，糾正市場失靈。

2．技術創新過程存在嚴重的信息不對稱

技術創新的實施者與資金的供給者之間存在著信息不對稱。技術創新的成功和收益在于技術保密，但為技術創新籌集資金需要對外發布重要的信息，以獲得信任和支持。

3．技術創新的風險是其重要特征

企業進行技術創新。就是為了獲得增量收益。但并不是所有的技術創新都必然會為企業帶來增量收益，而且技術創新本身還有一項風險系數極高的活動，即便在發達的工業化國家，也有將近90％的技術創新項目在進入市場實現商業化之前就宣告失敗。正因為有創新風險性以及首個創新企業可能享有的創新租金和失敗成本之間不對稱的存在，政府應向首先響應產業技術政策的企業提供稅收支持。

二、我國現有與技術創新相關稅收政策分析

我國現行的科技稅收優惠政策共有9類37項，這些政策對促進企業進行技術創新起到一定的積極作用。但從整個稅制結構以及我國的科技稅收政策看，不但主體稅種制約技術創新，而且相關優惠政策存在著功能缺陷。此外，從技術創新發展的需要看，在一些領域還存在著政策真空問題。

(一)生產型增值稅不利于企業技術創新

生產型增值稅不允許扣除固定資產所含的增值稅稅額，客觀上限制了企業的投資，但同時也限制了企業的技術進步及創新性投資。一方面企業的技術創新往往與投資相聯系，必要的設備、儀器以及研發試驗場地，很難脫離企業的固定資產投資活動；另一方面，它還在一定程度上形成了對高新技術產品的重復征稅。況且，高新技術產品出口時，不能實行徹底退稅，從而削弱了我國高新技術產品的國際競爭能力，挫傷企業技術創新投入的積極性。

(二)企業所得稅優惠政策存在著功能缺陷

我國當前的企業所得稅內外兩套法，名義稅率相同，但是外資企業稅收優惠條款多，實際執行差異甚大，內資企業所得稅稅負明顯重于外資企業。比如對外企的兩免三減半，是從企業的獲利年度開始計算，但對于新辦的內資高科技企業，減免兩年，而且是從投產之日計算。事實上，許多高科技企業難以享受到該優惠，因為高科技項目從研究開發、批量生產，到開辟市場，其周期一般都超過二年。

另外，我國執行的區域性稅收優惠政策也存在著一定的功能缺陷。具體表現在高新技術產業開發區、經濟技術開發區和經濟特區，區內企業和區外企業稅收優惠政策不盡相同，其弊病越來越明顯。在區內有些企業并不是高新技術企業但也能享受所得稅優惠政策，而某些區外的高新技術企業卻不能享受到稅收優惠政策支持。

(三)稅收優惠不能充分發揮效果

1．稅收優惠方式單一

稅收優惠方式以直接減稅為主。而在研發費用扣除、固定資產折舊、投資減免、延期納稅等方面缺少實質性的鼓勵措施。這些短期行為對自主創新能力的增強缺乏有效持續的激勵，而且作為一種投資后的鼓勵，引導企業增強自主創新能力的效用不顯著，且容易引發稅收流失。

2．稅收優惠對象錯位

無論是高新技術企業還是一般企業的發展，都必須高度重視技術創新。所以，在設計科技稅收政策時。應以項目而不是企業作為傾斜對象。只要各類市場主體的行為有利于科技的發展，就應該享受稅收優惠。而現行稅法激勵技術創新的優惠是企業為主而不是以具體的項目為對象，這一方面可能使優惠政策被濫用。企業一旦被確認為高新技術性，其非技術創新收益也享受優惠待遇：另一方面造成優惠缺位，大量非高新技術企業的技術創新活動難以享受到稅收優惠。

3．稅收優惠力度比較大，但政策結構不合理

從優惠力度看，現行稅收對技術創新的扶持比較大，按政策導向分類，2003年的稅收優惠總額中，技術創新的優惠占到8.96％。技術創新是個系統的過程，存在極大的風險，但我國當前的科技稅收在設計上卻忽略了風險性，需要稅收扶持的領域還存在著一定的政策真空，政策結構不合理。從技術創新的過程來看，我國的稅收政策只限于商品化階段，而且對企業用于研發的投資以及開發過程中可能的失敗，在稅收上沒有給予更多地考慮。此外，我國還沒有形成卓有成效的風險投資機制，也缺乏鼓勵科技風險投資的稅收政策，創業投資風險或風險投資只是采用通行的優惠政策，沒有專門的優惠，這不利于風險投資的成長。

三、促進技術創新的稅收政策建議

《國家中長期科學和技術發展綱要(2006～2020年)》和《中共中央國務院關于實施科技規劃綱要提高自主創新能力的決定》中，都明確提到運用稅收政策激勵技術創新。這充分說明黨和國家對稅收政策功能作用有了全面深刻的認識，預示著稅收政策將在更多方面發揮出重要作用。而運用稅收政策促進技術創新是一項十分復雜的工作，必須科學地設計政策措施、實施范圍和實施步驟，使政策切實可行，并落在實處。

(一)完善稅法體系，提高法律級次

現有的促進技術創新的稅收政策，都是通過對一些稅收法規的某些條款進行修訂、補充形成的，散見于各類稅收單行法規或稅收文件之中，且很多的稅收優惠政策缺乏長期穩定性。為此，應加強科技稅收立法，提高法律層次。可行的做法是。將現有的較為成熟的條例、法規通過立法程序提升為國家法律，增強科技稅收的法律權威性：針對企業的不同發展階段，制定既相對穩定又可適時調整的稅收優惠內容：根據技術創新各環節的特點，調整現有政策，使之覆蓋技術創新的全過程。

(二)實現有限的增值稅轉型

要徹底消除生產型增值稅對技術創新的約束，必須實行消費型增值稅，并且把增值稅的范圍擴大到所有的交易對象，避免抵扣鏈的斷裂。但從我國當前的經濟運行狀況看，生產型增值稅的全面轉型面臨兩難選擇：一方面擔心全面轉型會在當前投資率較高的形勢上火上加油，進一步引發投資過熱；另一方面，要鼓勵企業技術創新，就要解決重復征稅對企業投資活動的約束。這兩難之中，目前的主導性意見是實行有限的增值稅轉型，即將增值稅的進項稅額扣除范圍僅擴大到企業購置的機器設備，對于廠房等固定資產的進項稅額仍不予扣除。在全社會固定資產中，機器設備投資僅占20％左右，所以推行這種有限的增值稅轉型，對投資的刺激效應比較有限，同時在鼓勵企業技術創新的投資方面。又在一定程度上消除了生產型增值稅帶來的約束。

(三)優化所得稅制

新的《企業所得稅法》從2008年開始實施，稅率的下調有利于提高國內整體企業的競爭力。同時，應該根據技術創新的特點和需要，有針對性地選取關鍵環節(項目或行為)給予較大幅度的優惠，對企業的技術創新給予有效的扶持。

1．擴大研發費用扣除適用范圍。對從事技術創新的企業給予的所得稅優惠政策，即不應按所有制性質，也不應按企業的經營狀況來確定優惠標準。即不論內外資企業，也不論企業是否有盈利，對符合技術創新企業條件的研究與開發，在初始年度都實行據實稅前列支。

2．實行加速折舊辦法。明確規定用于自主創新活動的新設備、新工具可以實行雙倍余額遞減法或年數總和法等加速折舊辦法；還可考慮對技術先進的環保設備、國產軟件的購置和風險資本的投資實行“期初扣除”的折舊方式，以利于提高投資回收速度，促進技術創新產品的市場形式。

(四)建立鼓勵風險投資稅收優惠政策，促進科技成果轉化

高風險是制約企業擴大技術創新投資的一個非常因素，應在稅收法規中制訂一些稅收優惠政策鼓勵風險投資，增強技術創新能力。

1．建立科技開發準備金制度并允許費用列支。即允許企業特別是有科技發展前景的中小企業，按其銷售收入的一定比例提取科技開發基金，以彌補科技開發可能造成的損失，并規定科技開發準備金必須在規定時間內用于研發、技術更新和技術培訓等，對逾期不用或挪作他用的，應補繳并給予一定的處罰。

2．制訂有關風險投資的稅收傾斜政策，鼓勵風險投資機制的建立。通過對風險投資公司從事技術創新獲取的風險投資收入的營業稅、所得稅減免，對法人將資金投入風險投資公司所獲利潤的所得稅減免，對居民投資風險投資公司所獲收益的所得稅減免，鼓勵風險投資，增強技術創新能力。

(五)加強科技人才培養，為技術創新所需人力資本提供支持

技術創新的根本在于人才，因此，稅收政策應推動包括學校教育、成人教育和員工培訓等多種形式教育的發展。制定鼓勵民間辦學、社會捐資辦學的稅收政策，對社會各界向教育培訓機構和科研機構的捐贈準許不受最高捐贈限額的限制。提高職工教育經費提取比例，鼓勵企業加大教育培訓力度的稅收政策。此外，稅收優惠政策適度向個人傾斜，完善技術人員的個人所得稅政策，在基礎扣除方面，充分考慮現代家庭對教育的投入因素、科技人員科技成果轉化的積極性等，鼓勵個人加大對教育的投資和多種途徑進行科技成果轉化。

(六)逐步推行稅式支出管理，提高稅收優惠政策的實際效率

稅式支出是稅收優惠的系統化、規范化，是政府的一項非直接性支出。為確保科技稅收政策發揮出最佳效應。防止優惠額度及方向的失控，建立促進技術創新的稅式支出制度。加強管理科技稅收優惠，規范稅式支出預算，提高稅收政策的實際效率。