加強我國公司內部審計初探

摘要：內部審計是公司內部一種獨立客觀的監督和評價活動，是強化內部會計控制的一項基本措施。目前，我國大部分公司內部審計不能充分發揮其作用，因而需要進一步完善與發展．本文在對我國內部審計建立和發展過程中存在的問題分析的基礎上，提出加強我國公司內部審計的措施。

關鍵詞：內部審計 控制自我評估

一、目前我國公司內部審計存在的問題

(一)組建的非自愿性

我國企業內部審計的發展始于1985年，但當時的企業尚未真正成為自主經營、自負盈虧的商品生產經營者，更未成為嚴格意義上的獨立法人實體與市場競爭主體，在企業內部也沒有真正產生加強經營管理與實施內部控制的客觀需要。因此形成了片面強調外向性服務及作為國家審計基礎而存在的內部審計模式。這是沿用計劃經濟條件下的內部審計的模式。

這種審計模式實際上導致了人們對內部審計在性質認定上的模糊，從而不利于甚至阻礙著內部審計理論與實務的發展。當時，不少公司及其管理當局對之很不理解甚至有抵制情緒，至今在有些公司內部審計仍難以融入其整體經營管理之中，其結果導致內部審計工作很難正常開展，更談不上監督評價內部會計控制職能，從而不能充分發揮其應有的內向性服務的作用。這樣，不僅不利于內部審計的健康發展，而且使之越來越不適應企業發展的需要。

(二)內部審計的客觀性與獨立性不強

審計的獨立性，是審計監督區別于會計監督、財政監督等其他經濟監督獨具的本質特征，是審計能夠有效發揮作用必備的條件。無論是外部審計還是內部審計，都具有獨立性。內部審計的獨立性既表現在其機構的隸屬關系上，又表現在其職權的授予行使上，還表現在審計的客觀性上。

現在，大多數公司內部審計機構設置于管理層之下，在高層管理人員的授權范圍內開展工作，為管理經營者服務。其組織機構設置是平行于其他部門，或者隸屬于財務部門，從形式上缺乏應有的獨立性。調整理順內部審計機構的隸屬關系，合理設置獨立的內部審計機構，是完善公司內部審計體制，確保內部審計機制有效運行的關鍵所在。

(三)內部審計沒有充分發揮作用

我國仍有不少公司的內部審計僅局限于公司財務會計方面(審查)，而在內部稽查、評價內部會計控制制度是否完善和公司內各組織機構執行指定職能的效率等方面，卻未能充分發揮應有的作用。如何發揮內部審計的作用，尤其發揮是其在評價內部會計控制方面的作用，是公司面臨的一個重要課題。

由于我國現階段公司內部會計控制普遍薄弱，市場公平競爭的環境不完善、公司建立完善內部會計控制沒有內在動力、注冊會計師職業道德水平和執業質量水平不盡如人意，且缺乏注冊會計師對內部會計控制評價的執業標準的條件下，應充分發揮內部審計的作用。

二、完善我國內部審計的措施

(一)合理設置內部審計組織機構

內審機構怎樣設置，直接影響到內部審計工作的獨立性，關系到樹立審計監督的權威性以及加大審計監督的力度。內部審計的組織體系及其與領導層的隸屬關系主要劃分為四種設置情況：(1)在董事會領導下，各職能部門之上，其獨立性較強；(2)在總經理領導下，各職能部門之上，有一定的獨立性；(3)在總會計師(或主管財務的副總經理)領導下，與其他職能部門同級，獨立性較低；(4)在財務部門設置內審機構，幾乎沒有獨立性。

在規范的法人治理結構下，應在董事會下設置內部審計委員會來統一管理公司的內部審計工作和協調外部注冊會計師的審計工作。審計委員會一般由不參加董事會的外部董事組成，少數公司也有包括本單位一些業務部門的負責人或外聘專家參加，該委員會的組成須經董事會批準并成為其常設性機構。它從屬于董事會領導并能直接向其報告工作，在組織中居于較高地位不受管理層和業務部門的干涉，能夠獨立地履行其職責。審計委員會的設立可以充分保證內部審計的獨立性，從而形成相互制約、相互聯系的嚴密的內部審計控制系統。在保證內部審計機構設置合理且具獨立性的前提下，由內部審計來完成評價公司內部會計控制等工作。

審計委員會的建立可以在較大程度上提高內部審計的權威性和獨立性，保障內部審計作用的發揮。內部審計機構作為審計委員會的工作機構，在董事會審計委員會的領導下，可以相對獨立地、有權威地對公司的經營狀況及公司的高級管理層進行審計監督，作為公司內部治理、內部控制體系建設的一個重要方面參與公司經營活動的全過程管理，充分履行檢查、評價職能，而且還能獨立地對各個控股子公司實行有效的審計監督。

(二)擴大內部審計的職能及作用

要確保內部控制制度被切實地執行并收到良好的效果，并能夠隨時適應外部環境的變化，就必須加強對內部控制的有效監督與客觀評價。內部審計既是公司內部控制的重要組成部分，也是監督與評價內部控制其他部分的主要力量，因而其在強化內部控制方面應當發揮不可替代的作用。

事實上，內部審計的作用不僅在于監督和評價公司內部控制活動，還在于幫助組織進行“軟控制”環境的營造，成為內部控制過程設計的顧問，建議并督促管理當局建立健康積極的組織文化，使其成員能自覺地把辦事準則和職業道德放在首位，共同致力于組織目標的實現。國際內部審計師協會(IIA)在其制定的《內部審計實務標準》及《職責說明》(2001年)中認定：“內部審計是一項獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于增加價值和改進組織的經營。它通過系統化、規范化的方法，評價和改進風險管理、控制和管理過程的效果，幫助組織實現其目標。”這是目前較為權威的關于內部審計作用的界定，也是未來內部審計職業發展的方向。

目前，我國內部審計人員大多將主要精力投放在財務數據的真實性、合法性的審查及監督上，審計的主要職能就是“查錯防弊”，審計的對象主要是會計報表、賬簿、憑證及相關資料。發揮內部審計機構的作用，其不僅包括審核會計賬目，還包括稽查、評價內部控制制度是否完善和公司內各組織機構執行指定職能的效率，并向公司最高管理部門提供報告，從而保證公司的內部控制制度更加完善嚴密。定期或不定期的對公司內部控制制度進行評價，以杜絕公司管理部門負責人濫用職權所造成的內部控制制度形同虛設的情況。

(三)內部審計與CSA結合，加強內部控制的監督

內部審計作為公司內部控制體系的一個重要方面，其主要任務是監督本公司的生產經營活動是否按照所制定的方針政策和計劃執行。會計記錄是否按國家頒布的會計準則進行，會計報表能否正確反映公司的財務狀況和經營，本公司的生產經營有無違反國家財經法紀等。它在履行審計職能，監督經濟活動，加強經濟管理，提高經濟效益等方面發揮著重要作用。

公司經營管理人員應不斷地而不是時有時無地在日常工作中監督評審公司內控的總體效果和主要風險；內市部門應對內控系統定期進行獨立、有效和全面的評價，并及時將結果特別是所發現的內控缺陷向高級領導層直接報告。同時，考慮到傳統的內控評價方法在軟控制方面的不適應性，可以考慮逐步引進內部控制自我評價。

在國外，公司內部控制的一個新趨勢是實行“控制自我評估(CSA，control sdf appraisal)”，每個公司不定期或定期地對自己的內部控制系統進行評估，評估內部控制的有效性及其實施的效率，以期能更好地達成內部控制的目標。設計CSA的目的是使人們了解哪里存有缺陷以及可能導致的后果，然后讓他們自己采取行動改進這種狀況。實施CSA的方法對于一個公司改進內部審計程序，加強管理都有著積極的作用。為此，公司可試行定期或不定期地進行CSA，以便經常發現和解決內部控制過程中出現的問題。