我國上市公司或有事項披露存在的問題及對策

摘 要：當前，絕大部分上市公司在或有事項相關信息的處理、披露上是不明確、不完整的，甚至有些采取回避的態度，這種狀況極大地損害了證券市場的信息透明和公平競爭，進而影響了廣大投資者的利益。因此，對或有事項披露問題的研究，有助于規范上市公司或有事項會計處理及披露行為，提高會計信息質量，保護投資者利益。

關鍵詞：或有事項 披露 問題 對策

中圖分類號:F830.91 文獻標識碼:A

文章編號:1004-4914(2007)10-109-02

一、新會計準則關于或有事項披露的規定

我國或有事項新準則依據穩健性原則要求，規定只能確認預計負債，不允許確認或有資產和或有負債。由于準則中對預計負債、或有資產和或有負債的會計處理方法的規定有所不同，因此預計負債、或有資產和或有負債的披露方法也有所區別。

1．已確認為預計負債的或有事項的披露。或有事項新準則規定，如果與或有事項相關的義務同時符合以下條件，企業應將其確認為預計負債：（1）該義務是企業承擔的現時義務；（2）該義務的履行很可能(可能性＞50%)導致經濟利益流出企業；（3）該義務的金額能夠可靠地計量。預計負債應當按照履行相關現時義務所需支出的最佳估計數進行初始計量；在資產負債表日對預計負債的賬面價值進行復核。有確鑿證據表明該賬面價值不能真實反映當前最佳估計數的，應當按照當前最佳估計數對該賬面價值進行調整。

預計負債按照上述規定進行確認計量的結果，首先應在資產負債表內與其他負債項目區別開來，作為“預計負債”進行單獨列示；同時，還應在會計報表附注中披露下列內容：（1）預計負債的種類、形成原因以及經濟利益流出不確定性的說明；（2）各類預計負債的期初、期末余額和本期變動情況；（3）與預計負債有關的預期補償金額和本期已確認的預期補償金額。

在將或有負債確認為預計負債的同時，應確認一項支出或費用。這項支出或費用在利潤表中不應單列項目反映，而應與其他費用或支出項目(如營業費用、管理費用、營業外支出等)合并反映。

2．對或有負債的披露。對與或有事項有關的但不具備確認預計負債條件的義務，應視為或有負債，將其相關信息在附注中加以披露。新準則要求披露或有負債的下列信息：（1）或有負債的種類及其形成原因，包括已貼現商業承兌匯票、未決訴訟、未決仲裁、對外提供擔保等形成的或有負債。（2）經濟利益流出不確定性的說明。（3）或有負債預計產生的財務影響， 以及獲得補償的可能性；無法預計的，應當說明原因。（4）在涉及未決訴訟、未決仲裁的情況下，按照上述三項要求披露全部或部分信息預期對企業造成重大不利影響的，企業無須披露這些信息，但應當披露該未決訴訟、未決仲裁的性質，以及沒有披露這些信息的事實和原因。除此之外，還規定了一項例外原則，即極小可能導致經濟利益流出企業的或有負債一般不予披露。

3．對或有資產的披露。新準則要求企業通常不應當披露或有資產。但或有資產很可能會給企業帶來經濟利益的，應當披露其形成的原因、預計產生的財務影響等。

如上所述，我國或有事項新準則對或有事項的披露有了具體的規定，但仍然不夠全面，對或有事項的披露格式沒有明確規定。

二、我國上市公司或有事項披露的現狀及問題分析

如前所述，盡管“或有事項”會計準則對我國企業或有事項的會計核算和相關信息披露作出了明確的規范，但在現實中許多上市公司對或有事項的會計處理及披露存在著不規范的現象。針對這種狀況，筆者選取了部分上市公司2006年年報，對或有事項會計處理及其披露的現狀及問題進行分析。

1．樣本的選取。截至2007年4月28日，滬市公布了751家公司的年報，筆者隨機選取了100家上市公司作為研究對象，年報信息全部來自巨潮資訊網（中國證券會指定信息披露網站）。

2．或有事項披露的現狀。根據樣本的調查，100家上市公司中，有或有事項披露的有72家，占72%，無或有事項披露的有28家，占28%。

3．或有事項披露存在的問題。（1）或有負債的披露不夠完整。對訴訟、仲裁的披露不夠完整，樣本中共13家公司涉及訴訟，占樣本總數的13%，大多數公司只披露了未決訴訟的原因，對于訴訟可能產生的影響未作披露，致使投資者對公司不能做出準確判斷。對擔保事項的披露不夠規范。樣本中共51家公司存在擔保事項，占樣本總數的51%，其中有45家對其作為或有事項披露，剩余6家沒有作為或有事項披露。筆者作調查分析時還發現，對擔保事項的披露多在“東窗事發”之日，而在簽訂擔保協議書及還款期內，大多企業對擔保事項蓄意隱瞞，致使對外擔保的披露嚴重滯后。可見，上市公司或有負債信息披露不夠充分，不夠規范，存在重大遺漏。對擔保、訴訟、仲裁的前因后果和具體內容的披露不夠，且嚴重滯后，甚至部分企業以保護商業秘密為借口，對不利于公司的信息進行蓄意隱瞞。（2）普遍沒有確認預計負債。筆者對上述100家上市公司年報的或有事項披露情況統計時發現，上市公司對外擔保現象比較普遍，有51家公司，占總樣本數51%。對于對外擔保的上市公司在年報中能給予一定的披露，若因擔保被訴，很可能替被擔保方還債時，企業出于謹慎性原則，應該確認預計負債。但筆者發現，在一審敗訴的6家公司中，只有2家確認了預計負債。另外，準則要求企業對產品質量保證提取預計負債，尤其是家電類企業在銷售產品時一般都做出了保修的承諾，因而意味著公司在將來支付一定的維修費用的可能性非常大，所以必須在銷售成立時提取足夠的產品擔保負債，才能降低企業未來的財務風險。樣本中家電類企業有6家，它們是：海信電器、青島海爾、四川長虹、廈華電子、長征電器、澳柯瑪。此6家家電類企業中僅廈華電子計提了產品質量保證，在其余5家公司會計報表中，預計負債一直為零，預計負債科目形同虛設，對此類或有事項未予披露，隱藏了可能的財務風險。（3）錯誤理解或有資產披露范圍。樣本中有8家公司起訴其他企業，其中一審勝訴的有3家，這3家都在附注“或有事項”中作了相應披露，訴訟在審案件的公司有5家，有4家作了披露，占了80%。起訴的一個重要原因是別的公司欠公司巨額款項，即使勝訴，欠款收回的可能性也值得懷疑，因此，原本意義上的或有資產很有可能變成無法收回的壞賬。可見，公司披露或有資產的比例明顯偏高。上市公司之所以對有利信息巨量披露，對不利信息卻惜字如金，一方面是為了維護企業的形象，但更重要的是為了隱藏可能存在的財務風險。

（4）將或有事項分散在年報的幾個部分披露。樣本中共72家公司存在或有事項，占樣本總數的72%，其中60家公司在報表附注的“或有事項”中披露，占83%；其余12家公司沒有在報表附注的“或有事項”中披露，占17%，這些公司的或有事項在公司報表附注的“關聯方交易”、“其他重要事項”、“承諾事項”，以及在公司年報正文的“重要事項”中的“重要訴訟”、“其他重大合同”中披露。筆者認為，上市公司之所以沒有按要求在會計報表附注的“或有事項”中集中披露，其目的是想利用“障眼法”，通過分步分散披露，以減輕集中披露的影響。

三、改進我國上市公司完善或有事項披露的建議

從以上對我國上市公司或有事項披露的現狀及問題的分析來看，或有事項披露還存在很多不足之處，需要加以改進。筆者認為可以從以下方面改進:

1．加強或有事項披露的理論研究，明確或有事項會計處理需要遵循的原則。一是充分披露原則；二是適度穩健原則；三是中性原則；四是量化或規范化的重要性原則。

2．加強擔保事項的披露和管理。對外擔保是企業中最為普遍的或有事項，上述的分析研究已予以了證明。然而，企業因貸款而產生的企業間擔保事項具有很大的隱蔽性，企業被要求承擔連帶償還責任的時間較長。在簽定擔保協議及還款期內被擔保人尚能履行償還債務時，企業對擔保及擔保引起的訴訟的披露是否完整、充分，幾乎取決于企業的主觀意愿。企業對擔保事項的蓄意隱瞞，以及對擔保披露的滯后，往往造成報表使用者無法正確、真實地了解企業或有事項的情況及影響，致使投資者決策失誤。為解決擔保引發的或有事項披露問題，筆者認為應從以下兩方面入手：①對企業擔保事項要嚴格加以管理，確定擔保上限。②加強對擔保的社會審計，而不是等擔保引發了訴訟才予以關注，甄別企業對擔保事項是否有蓄意隱瞞的事實，從而使企業對外擔保能及時披露。

3．拓展或有事項準則適用范圍。或有事項準則對我國企業或有事項的會計核算和信息的披露做出了具體明確的規范，但仍存在著明顯的不足之處，例如準則和適用范圍偏小。筆者認為，隨著經濟的發展和企業經濟活動的變化，應擴充我國或有事項準則適用范圍，以實現同國際會計準則的實質性趨同。衍生金融工具的不斷涌現，這些工具在我國企業中的運用將逐漸普及，所以我國或有事項準則應考慮擴充適用范圍，完善對金融工具有關的一系列經濟業務的規定，以提高企業的風險防范能力；對于壞賬準備，可借鑒國際準則的規定，將異常的應收賬款作為或有事項來披露；基于當前科學發展觀與節約型和諧社會的構建，考慮將環境污染整治等業務造成的或有事項列入適用范圍，并對其信息披露作出明確規定已是當務之急。

4．提高會計從業人員的職業素質。為保證或有事項會計準則的執行質量，一方面應加強會計職業道德建設，保證會計信息的真實可靠，對需要反映的經濟業務的判斷和表達，應當基于客觀立場、實事求是，從主觀上努力杜絕作假可能；另一方面應加強財務人員對或有事項會計信息披露的相關培訓，使他們能充分認識，并正確理解或有事項。企業會計人員應該加強對準則的學習，尤其是預計負債和或有負債的區別部分，使之能夠適應新的會計準則，從而提高會計核算和會計信息披露質量。

參考文獻：

1．財政部．企業會計準則第13號——或有事項．2006

2．郭曉峰．對或有事項概念的解析．財會研究，2006（1）

3．呂敏.上市公司或有事項披露:現實與改進.求實(增刊)，2006(Ⅱ)

4．邵毅平.論或有事項的確認、計量及其披露.商業研究，2001(5)

（作者單位：重慶市公安局交通管理局 重慶 400000）（責編：賈偉）