公司治理與內(nèi)部會計控制

摘 要:公司治理結(jié)構(gòu)是現(xiàn)代企業(yè)制度中最重要的架構(gòu)，是現(xiàn)代公司制的核心#65377;內(nèi)部會計控制是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分#65377;企業(yè)的內(nèi)部會計控制制度的制定以企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ)，同時又可以為公司治理奠定基礎(chǔ)#65377;企業(yè)必須高度重視內(nèi)部控制的建設(shè)與完善，從源頭保證經(jīng)濟活動的有效性和資產(chǎn)的完整性，保證會計信息的質(zhì)量，因此，我國必須加快建立適合我國國情的公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制整體框架#65377;

關(guān)鍵詞:公司治理;公司治理結(jié)構(gòu);內(nèi)部會計控制

中圖分類號:F273.4 文獻標志碼:A 文章編號:1673-291X(2007)07-0108-02

隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的逐步完善和社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，內(nèi)部控制建設(shè)越來越被重視#65377;公司治理結(jié)構(gòu)對我國企業(yè)變得越來越重要，內(nèi)部會計控制是完善公司治理結(jié)構(gòu)的具體政策和措施之一#65377;根據(jù)公司治理結(jié)構(gòu)的需要建立企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)會促進企業(yè)的發(fā)展#65377;

一#65380;公司治理與內(nèi)部控制的內(nèi)涵分析

(一)公司治理和內(nèi)部會計控制的概念

公司治理是一個在處理企業(yè)各利益關(guān)系方之間利益關(guān)系過程中而形成的動態(tài)概念，是指通過合理的制度安排來制約企業(yè)各利益關(guān)系方權(quán)利與責任的過程#65377;公司治理包含了兩個方面內(nèi)容:一是一套規(guī)定各利益方(股東#65380;經(jīng)理人員#65380;債權(quán)人#65380;政府和其他利益相關(guān)者)之間關(guān)系的規(guī)則，如對他們各自的權(quán)利與責任的界定;另一方面是一套有助于直接或間接執(zhí)行這些規(guī)則的機制#65377;公司治理結(jié)構(gòu)是現(xiàn)代企業(yè)制度中最重要的架構(gòu)，是現(xiàn)代公司制的核心#65377;

內(nèi)部會計控制是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，是在一定的控制環(huán)境中，由內(nèi)部控制人依據(jù)一定的理念和一定的程序?qū)挝坏慕?jīng)濟活動或重要環(huán)節(jié)進行監(jiān)管的過程#65377;企業(yè)的內(nèi)部會計控制隨著經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展，隨著企業(yè)經(jīng)營機制的完善而完善#65377;企業(yè)的內(nèi)部會計控制制度的制定以企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ)，同時又可以為公司治理奠定基礎(chǔ)#65377;

(二)公司治理與內(nèi)部會計控制關(guān)系

公司治理是通過一種制度安排，來合理地配置所有者與經(jīng)營者之間的權(quán)利與責任關(guān)系#65377;在以所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離為主要特征的現(xiàn)代企業(yè)中，公司治理結(jié)構(gòu)可以有效解決委托方和代理方之間的利益沖突和矛盾，避免和減少信息的不完全和不對稱#65380;契約的不完備性等問題#65377;內(nèi)部控制是由管理當局為履行各管理目標而建立的一系列規(guī)則#65380;政策和組織實施程序#65377;公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部會計控制有著密切的關(guān)系#65377;內(nèi)部控制制度與公司治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部管理監(jiān)控系統(tǒng)與控制環(huán)境的關(guān)系#65377;由于內(nèi)部會計控制是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，所以公司治理結(jié)構(gòu)也是內(nèi)部會計控制的環(huán)境和前提#65377;公司治理機制有效，是保證會計信息真實#65380;完整的基本條件;建立健全公司治理結(jié)構(gòu)，保證內(nèi)部控制有效，保證不同層次會計控制目標的一致性#65377;只有從源頭上實施會計控制，達到各利益主體之間的協(xié)調(diào)和平衡，才能維護各利益主體的正當權(quán)益，最終實現(xiàn)公司價值最大化#65377;

二#65380;我國公司治理結(jié)構(gòu)下，內(nèi)部會計控制現(xiàn)狀分析

我國企業(yè)內(nèi)部會計控制起步較晚，在發(fā)展過程中，雖取得一定的成績，但與發(fā)達國家相比，還存在很多不足之處#65377;主要問題有如下幾方面:

(一)管理當局認識不足，內(nèi)控執(zhí)行不力

我國企業(yè)內(nèi)部會計控制基礎(chǔ)比較薄弱#65377;相當一部分企業(yè)的管理當局對建立內(nèi)部會計控制不夠重視，未建立內(nèi)部會計控制系統(tǒng)，或者內(nèi)控系統(tǒng)不完善#65377;更為嚴重的是有些企業(yè)雖建立了內(nèi)控系統(tǒng)，但有章不循#65380;執(zhí)法不嚴不管內(nèi)控系統(tǒng)的執(zhí)行情況，使得內(nèi)部會計控制流于形式#65377;在經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理過程中，遇到具體問題，不按規(guī)定程序辦理，使內(nèi)部會計控制系統(tǒng)失去了應(yīng)有的剛性和嚴肅性，有時甚至為了謀取一己私利，弄虛作假#65377;

(二)法人治理結(jié)構(gòu)不完善

由于過去計劃經(jīng)濟的影響，許多管理者的管理思想和經(jīng)營方式還停留在行政領(lǐng)導(dǎo)的角色上，沒有從根本上轉(zhuǎn)變經(jīng)營觀念，沒有把企業(yè)作為自主經(jīng)營#65380;自負盈虧的法人實體和經(jīng)營個體#65377;企業(yè)公司制改革也未從根本上解決這個問題#65377;很多公司要么沒有建立內(nèi)審機構(gòu)，要么建立的內(nèi)審機構(gòu)不能發(fā)揮有效的監(jiān)督作用#65377;由于公司法人治理結(jié)構(gòu)的不完善，缺乏有效的控制措施，從而產(chǎn)生了大量的“內(nèi)耗”，無形中提高了公司的經(jīng)營成本#65377;

(三)尚未建立完善的內(nèi)部控制整體框架

目前，對內(nèi)部控制概念認識混亂，對內(nèi)部控制應(yīng)該包括哪些內(nèi)容#65380;應(yīng)如何構(gòu)建#65380;各要素有哪些聯(lián)系等也認識不一，各企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)也是千差萬別#65377;我國尚未提出權(quán)威的內(nèi)部控制的概念，對于內(nèi)部控制的完整性#65380;合理性及有效性更是缺乏一個公認的標準體系#65377;有些企業(yè)管理者對內(nèi)控的認識存在誤解，比如，有的認為內(nèi)部控制就是不相容會計崗位的分離，有的則認為內(nèi)部控制就是內(nèi)部紀律要求，等等#65377;我國目前還沒有完善的內(nèi)部控制整體概念框架結(jié)構(gòu)#65377;

(四)缺乏有效的會計監(jiān)督

單位內(nèi)部會計管理制度是企業(yè)內(nèi)部會計控制的重要組成部分#65377;當前我國會計工作中存在信息失真#65380;秩序混亂等問題#65377;有的企業(yè)沒有嚴格的復(fù)核審批;有的單位賬表#65380;賬證#65380;賬賬#65380;賬實不符;有的單位現(xiàn)金管理不符合規(guī)定，現(xiàn)金坐支現(xiàn)象嚴重，資金管理失控;有的單位會計人員素質(zhì)不高，業(yè)務(wù)能力不強，無視財經(jīng)法律，虛假做賬;有的單位負責人私自對外投資，收益不入賬#65377;上述的這些問題，都表明會計監(jiān)督不力，財務(wù)控制存在很大的漏洞#65377;

三#65380;健全公司治理機制，完善內(nèi)部會計控制措施

(一)加強企業(yè)內(nèi)部會計控制環(huán)境建設(shè)

1.應(yīng)塑造良好的企業(yè)文化，調(diào)動每一個員工的積極性，形成真正意義上的團隊精神，營造一個有利的大環(huán)境#65377;企業(yè)經(jīng)營管理者應(yīng)該注重對企業(yè)文化的培養(yǎng)與優(yōu)化，同時應(yīng)避免一種只注重小團體和短期效益的企業(yè)文化，保持一種健康的文化氛圍#65377;

2.要解決現(xiàn)今的董事會中存在內(nèi)部人控制#65380;董事會責任淡化等問題，一是推行獨立董事制度，通過對董事會這一內(nèi)部機構(gòu)的適當外化，引入外部獨立董事，以期望對內(nèi)部人員形成一定的監(jiān)督制約力，最大限度地維護所有股東特別是中小股東的權(quán)益;二是明確董事會內(nèi)部分工，設(shè)立專門委員會，從而加強內(nèi)部管理和控制#65377;

(二)完善公司治理框架

1.頒布統(tǒng)一的公司治理結(jié)構(gòu)基本原則和標準#65377;吸取國外先進的公司治理方面的經(jīng)驗，研究公司治理結(jié)構(gòu)的原則，結(jié)合我國具體國情，制定出適合我國的公司治理標準#65377;在公司的治理標準中，要把包括內(nèi)部行政控制#65380;內(nèi)部會計控制在內(nèi)的內(nèi)部控制機制與措施的構(gòu)建納入其中#65377;

2.建立激勵與約束機制#65377;完善公司治理機制必須盡快建立市場化#65380;動態(tài)的#65380;長期的激勵與約束機制#65377;在激勵方式上，除了要突破國有企業(yè)收入分配的限制，更重要的是要研究有效方案，給予管理者股票或股票期權(quán)#65377;在約束方面，必須樹立以制度約束人的觀念，強化責任追究制度#65377;

3.完善獨立董事制度，強化制衡和監(jiān)督導(dǎo)向#65377;增加獨立董事在董事會成員的人數(shù)，并同時增加財會專業(yè)人員在獨立董事中的比例;明確規(guī)定獨立董事的職責在于通過強化對企業(yè)的制衡和監(jiān)督來維護企業(yè)全部出資者的合法權(quán)益，保證企業(yè)經(jīng)濟活動的合法性;定期召開由獨立董事參加的董事會，對公司經(jīng)營決策#65380;財務(wù)運作#65380;信息披露等事項進行獨立評價，并對外獨立發(fā)表意見#65377;

(三)內(nèi)部會計控制的構(gòu)建要依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)

內(nèi)部會計控制的構(gòu)建，應(yīng)該有一個統(tǒng)一的法規(guī)可遵循，以實現(xiàn)其可比性#65377;現(xiàn)今我國內(nèi)部會計控制制度的制定可以依照的法律法規(guī)有《公司法》#65380;《會計法》#65380;《企業(yè)會計制度》等#65377;這些法律法規(guī)都是隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展與國際化過程中制定并修改過的，充分體現(xiàn)了我國市場經(jīng)濟發(fā)展對企業(yè)公司治理的規(guī)范性要求，可以體現(xiàn)出會計控制方面信息有用性的特點，有助于委托方有效地考核代理方績效，評估企業(yè)目標的實現(xiàn)情況#65377;

(四)公司治理與內(nèi)部控制要結(jié)合企業(yè)自身實際

由于每個企業(yè)所屬行業(yè)，所在時期，所經(jīng)營貿(mào)易方面等的不同，每個企業(yè)實際情況也不同#65377;內(nèi)部會計系統(tǒng)的構(gòu)建，每個企業(yè)要根據(jù)各自的業(yè)務(wù)流程，組織結(jié)構(gòu)#65380;企業(yè)目標等的不同，建立適合自身的內(nèi)部控制制度#65377;企業(yè)應(yīng)該依據(jù)本企業(yè)所在的資本市場#65380;經(jīng)理人市場#65380;商品流通市場#65380;董事會#65380;監(jiān)事會以及股東大會的實際情況設(shè)計內(nèi)部會計控制#65377;除此以外，企業(yè)還要明確經(jīng)營性質(zhì)#65380;隸屬關(guān)系#65380;組織機構(gòu)設(shè)置#65380;部門職責分工#65380;經(jīng)營目標與方針#65380;產(chǎn)品性質(zhì)以及資金來源等情況#65377;這樣，企業(yè)的內(nèi)部會計控制系統(tǒng)可以向企業(yè)外部和內(nèi)部提供可靠的信息，完善企業(yè)的公司治理#65377;

(五)建立健全業(yè)績評價體系

內(nèi)部會計控制制度本身就是企業(yè)資本所有者對經(jīng)營者一種內(nèi)部管理制度，為了更好地評價經(jīng)營者的經(jīng)營狀況，在內(nèi)部會計控制制度建立的時候要充分考慮建立一些業(yè)績評價標準#65377;建立良好的業(yè)績體系是建立一個健全的內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)，因為通過一些會計上的規(guī)范的標準進行評價才能分析出經(jīng)營者業(yè)績的好壞并對此進行獎懲#65377;對于這種明確#65380;透明#65380;合理#65380;科學(xué)的業(yè)績評價標準的建立，是與企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)相協(xié)調(diào)相適應(yīng)的#65377;這對于進一步完善企業(yè)的內(nèi)部會計控制制度，實現(xiàn)委托代理人的共同管理目標也有重大意義#65377;

(六)強化外部監(jiān)督和約束機制

1.充分發(fā)揮政府的主導(dǎo)作用#65377;我國市場經(jīng)濟的發(fā)展還不完善，由于計劃經(jīng)濟的長期影響，大多數(shù)企業(yè)對政府的依賴性較強，因此非常有必要充分發(fā)揮政府的能動作用和主導(dǎo)作用，為企業(yè)內(nèi)控建設(shè)創(chuàng)造良好的外部環(huán)境#65377;加大法制建設(shè)，完善市場經(jīng)濟競爭機制，規(guī)范市場經(jīng)濟秩序;同時加大我國企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的統(tǒng)一規(guī)劃和指導(dǎo)，制定企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)劃，推進內(nèi)控建設(shè)#65377;

2.通過中介組織，依據(jù)獨立審計準則，對照內(nèi)部控制評價標準體系，站在公正的立場上對企業(yè)內(nèi)部控制狀況進行評估，及時發(fā)現(xiàn)不當?shù)男袨椋瑤椭髽I(yè)加以糾正#65377;

由此可見，完善的內(nèi)部控制機制可以使企業(yè)在知識經(jīng)濟時代立于不敗之地#65377;在目前的經(jīng)濟形勢下，企業(yè)必須高度重視內(nèi)部控制的建設(shè)與完善，從源頭保證經(jīng)濟活動的有效性和資產(chǎn)的完整性，保證會計信息的質(zhì)量#65377;因此，政府#65380;企業(yè)#65380;社會各方面要共同努力，加快建立適合我國國情的公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制整體框架#65377;

[責任編輯 孫莉艷]