會計信息質(zhì)量控制分析

摘要：會計信息質(zhì)量的控制是一個系統(tǒng)工程，首先需以人為本，提高會計人員的綜合素質(zhì)，然后在審計過程中采取有效的審計方法、加強會計信息制作過程的管理，最后通過外界的監(jiān)督等多種措施來提高會計信息質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：會計信息；會計信息質(zhì)量；控制

中圖分類號：F253文獻標(biāo)識碼：A文章編號：1672-3198（2007）10-0174-02

若從會計主體的角度出發(fā)，會計信息就是指由會計人員或會計部門對會計主體發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)收集、加工、整理和傳遞而形成的經(jīng)濟信息；若從會計信息載體的角度出發(fā)，會計信息則是指以會計憑證、賬簿、報表、各種工作底稿及計算機軟件等會計文件為載體而表現(xiàn)的經(jīng)濟信息；最后若從會計信息所反映內(nèi)容實質(zhì)的角度出發(fā)，會計信息是對價值運動及其屬性的一種客觀表述，是基于價值運動的各種錯綜復(fù)雜的變化及其特征的如實反映。

會計信息質(zhì)量是受到會計信息的使用時間、使用地點、使用對象、社會環(huán)境、市場競爭等因素的影響的。具體地說，在使用時間一面，當(dāng)時符合質(zhì)量要求的會計信息，會因報告時間的延誤而失去本來應(yīng)有的價值；在使用地點一面，不同的區(qū)域，因技術(shù)因素、人文因素、自然資源和環(huán)境因素等不同，對會計信息質(zhì)量有不同的要求；在使用對象一面，因使用對象的目標(biāo)和用途及專業(yè)判斷能力不同，對會計信息質(zhì)量會有不同的要求；在社會環(huán)境一面，社會的發(fā)展，經(jīng)濟形勢的變化，會使人們對會計信息質(zhì)量的要求隨之改變。

確定了會計信息質(zhì)量概念，再談會計信息質(zhì)量控制。說到控制，必然有個預(yù)定的目標(biāo)，否則，談控制就沒有意義，控制也就無從下手。1992年美國反虛假財務(wù)報告委員會COSO（CommitteeofSponsoringOrganizationsoftheTreatyCommission）發(fā)布了《內(nèi)部控制統(tǒng)一框架》（InternalControlIntegratedFramework）指出企業(yè)的內(nèi)部控制有三項目標(biāo)，（1）經(jīng)營的效果和效率，（2）財務(wù)報告的可靠性，（3）合規(guī)性。我們可以參照COSO對企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)確定的方式，結(jié)合會計信息質(zhì)量的定義，確定會計信息質(zhì)量控制目標(biāo)：（1）對經(jīng)濟信息的正確反映，（2）表現(xiàn)形式的正確規(guī)范，（3）能正確、如實的反映經(jīng)濟運動的價值規(guī)律。

從系統(tǒng)論的角度看，會計信息質(zhì)量控制應(yīng)該是一個由各項控制機制組成的完整的質(zhì)量控制體系，它涵蓋會計信息制作的全過程，其核心就是對提供合格會計信息產(chǎn)品的過程進行控制，降低會計風(fēng)險，提高會計效率，保證會計信息制作過程的合法、合規(guī)性。下面對如何增強會計信息質(zhì)量的控制談幾點自己的看法。

1完善財務(wù)報告

會計信息的質(zhì)量在很大程度上講就是指財務(wù)報告的質(zhì)量。現(xiàn)行財務(wù)報告模式的局限性，也就成了會計信息質(zhì)量不能保證的主要原因之一。因此，為了提高會計信息質(zhì)量，可以考慮從以下幾個方面對財務(wù)報告進行完善：

（1）加強對現(xiàn)金流量信息的呈報和考核，改“現(xiàn)金流量表”年報為月報。這樣可以最大限度的提高會計信息的可靠性和相關(guān)性。現(xiàn)金流量是反映企業(yè)財務(wù)狀況的重要指標(biāo)，增加對會計信息對現(xiàn)金流量的反映，能更好的反映企業(yè)的營運狀況、變現(xiàn)能力、償債能力和財務(wù)彈性。

（2）增加財務(wù)報表附注，披露非財務(wù)信息，增加會計信息的明晰性。當(dāng)前，財務(wù)報告己進入了“附注時代”。在會計發(fā)達國家，附注的長度己大大超過財務(wù)報表本身的長度，報表附注構(gòu)成財務(wù)報告體系的十分重要的內(nèi)容。相比之下，我國現(xiàn)行財務(wù)報告附注的重要性顯得不足，基層單位及財務(wù)人員也不熟悉附注的意義和寫法，財務(wù)報告仍停留在以報表為主要內(nèi)容的階段。

2提高審計技術(shù)，加強審計控制

隨著經(jīng)濟的發(fā)展，審計對于會計信息質(zhì)量也越來越重要。同時，審計對象的經(jīng)濟活動越來越復(fù)雜，審計工作的任務(wù)越來越重，審計技術(shù)與方法也應(yīng)不斷創(chuàng)新。只有積極探索和應(yīng)用適應(yīng)新形勢發(fā)展要求的審計技術(shù)與方法，才能高質(zhì)量地完成審計工作任務(wù)。

（1）全方位、多角度了解被審計對象，從宏觀層面分析并考慮可能存在的重大問題。

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ揭詰?zhàn)略分析為核心環(huán)節(jié)，強調(diào)將重點放在舞弊產(chǎn)生的根源，即壓力、動機上，而非舞弊產(chǎn)生的表面結(jié)果。將審計重心前移，從注重實質(zhì)性測試到注重對風(fēng)險因素的確認(rèn)和評估。但在實際工作中，不少審計人員往往忙于審閱賬冊、抽查憑證和復(fù)印資料，埋頭實施詳細(xì)測試，這樣很可能只發(fā)現(xiàn)小錯誤，而忽略大問題。會計資料只是對經(jīng)濟活動經(jīng)過加工的數(shù)字反映，而不是經(jīng)濟活動本身。只通過這些加工反映的二手資料是很難發(fā)現(xiàn)問題的。一名優(yōu)秀的審計人員首先應(yīng)該對被審單位的財務(wù)情況從多角度進行分析，分析性復(fù)核要注重審計對象的整體合理性，從宏觀層面考慮可能存在的重大問題。有些舞弊案從具體的造假手段來看近乎達到了完美的程度：造假時間分散，造假手續(xù)齊全，造假名目繁多，表面核算程序規(guī)范，但把這些拼在一起形成的整體可能就是一個不可能存在的“四不象”。

新頒布的審計準(zhǔn)則對了解審計單位、分析和評估重大風(fēng)險提出了很好的規(guī)范和指引，該準(zhǔn)則雖然是只規(guī)范社會審計，但對政府審計和內(nèi)部審計也有很好的借鑒作用。

（2）注重內(nèi)查外調(diào)，實施延伸審計。

注重“內(nèi)查外調(diào)”是國家審計的一個優(yōu)良傳統(tǒng)，很多舞弊和案件的線索也正是在對其他單位的審計過程中發(fā)現(xiàn)的。在長江堤防隱蔽工程審計中，審計人員就未局限于最終形成的書面材料本身，而是深入工程業(yè)務(wù)，按施工流程進行一步步的追查，對采石場、港監(jiān)部門等單位作了大量的延伸審計，在此過程中不斷地發(fā)現(xiàn)疑點和線索，最終揭示了這一重大案件。

（3）運用計算機審計。

運用計算機審計主要是一個數(shù)據(jù)篩選和分析的過程。一是按金額、類別等特征對審計對象總體進行分層，以著重審計包含重要項目的層次，并減少樣本量；二是利用數(shù)據(jù)間的邏輯勾稽關(guān)系，來發(fā)現(xiàn)不符合這種數(shù)據(jù)內(nèi)在聯(lián)系的異常情況。

3加強會計人員控制

會計信息質(zhì)量控制中最活躍、最積極因素是人，加強會計信息質(zhì)量控制，首先，必須加強會計隊伍建設(shè)，全面提高會計人員的政治素質(zhì)、職業(yè)道德水平和專業(yè)能力。要進一步加強和改進思想政治工作，切實增強會計人員的事業(yè)心和責(zé)任感，大力培養(yǎng)獨立公正、嚴(yán)謹(jǐn)負(fù)責(zé)的職業(yè)道德和一專多能的復(fù)合型會計人員。

（1）加強會計人員的職業(yè)道德教育。

從會計信息質(zhì)量控制角度考慮，職業(yè)道德教育就是加強會計人員的職業(yè)責(zé)任心，樹立職業(yè)使命感，共同維護會計行業(yè)的健康發(fā)展。會計人員缺乏職業(yè)責(zé)任心，未樹立職業(yè)使命感，縱使再高的會計技術(shù)水平也難以控制會計信息質(zhì)量。

（2）加強會計人員的專業(yè)技術(shù)水平后續(xù)培訓(xùn)教育。

對會計人員進行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，加速知識更新，加強其專業(yè)勝任能力。會計組織內(nèi)部還應(yīng)設(shè)立咨詢部門，為會計人員提供當(dāng)前業(yè)務(wù)技術(shù)發(fā)展的信息和有關(guān)資料，比如會計、審計、經(jīng)濟方面國內(nèi)外專家的評論，有關(guān)新頒布的法規(guī)制度，指導(dǎo)工作的最新手冊等。會計人員在實際工作中遇到難以解決的技術(shù)問題，應(yīng)能得到權(quán)威專家的指導(dǎo)。

（3）加強提高會計人員的綜合素質(zhì)。

目前，注冊會計師行業(yè)正在通過各種方式提高會計人員的綜合素質(zhì)。2005年，中注協(xié)發(fā)布了《中國注冊會計師協(xié)會關(guān)于加強行業(yè)人才培養(yǎng)工作的指導(dǎo)意見》，對行業(yè)高端人才的培養(yǎng)方式和渠道作了指導(dǎo)：開辦行業(yè)MPAcc、開辦行業(yè)EMBA班、積極支持中國注冊會計師取得境外注冊會計師資格以及加強與境外會計師職業(yè)組織和國際會計公司及培訓(xùn)機構(gòu)的合作，拓寬注冊會計師的培訓(xùn)渠道等。2005年開始在行業(yè)內(nèi)開展英語及綜合能力的測試（2006年更名為領(lǐng)軍人才后備隊伍選拔測試）選拔行業(yè)領(lǐng)軍人才后備隊伍。這些措施的導(dǎo)向及目的很明確，就是要求注冊會計師提高綜合素質(zhì)。

4完善法律、法規(guī)和規(guī)章制度

4.1制定完善的會計法律和法規(guī)

（1）在我國現(xiàn)行法規(guī)中，缺乏對會計信息具體認(rèn)定的法律規(guī)定。如對什么是虛假會計信息，如何確認(rèn)虛假會計信息以及對制造虛假會計信息的人員法律責(zé)任如何確定、如何處罰等，在法律上都是非常模糊的問題。

（2）從法制建設(shè)的角度來看，這幾年來，我國雖然制定了不少財務(wù)會計法規(guī)及其與之有關(guān)的經(jīng)濟法規(guī)，但從實際情況來看，有些法規(guī)沒有制定與之配套的實施細(xì)則，法律條文過粗致使執(zhí)行起來依據(jù)不足。近年來，由于不恰當(dāng)?shù)膹娬{(diào)給企業(yè)松綁，《會計法》、《成本管理條例》、《現(xiàn)金管理暫行條例》、《銀行結(jié)算辦法》等一些與會計有關(guān)聯(lián)的法規(guī)，基本上都未能認(rèn)真貫徹執(zhí)行。

再次，我國《會計法》已頒布了十多年了，可企業(yè)卻為了自身的利益大搞假賬真算，虧損企業(yè)想辦事處處遇難題，引進人才更難上加難，只能“打腫臉充胖子”而效益好的企業(yè)苦于鞭打快牛的體制，為了自身的利益和預(yù)防今后市場不測，又遮遮掩掩，這就直接形成了賬實不符，賬表不符，使得企業(yè)之間相互效仿，而把法制放在腦后。

（3）從監(jiān)管者層面上應(yīng)該首先完善法律，法規(guī)的指定。同時要加強對違法，違規(guī)行為的監(jiān)管。做到有法可依，有法必依。

4.2完善企業(yè)會計制度，加強企業(yè)內(nèi)部控制

加強企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)該是一個全方位的系統(tǒng)工程，從最高層管理哲學(xué)到會計基礎(chǔ)工作規(guī)范，都是內(nèi)部控制制度正常發(fā)揮作用的必備要素。相關(guān)研究對如何優(yōu)化內(nèi)部控制提出了許多新的、有價值的觀點，對我國企業(yè)在提升企業(yè)內(nèi)部控制有很大的啟發(fā):

（1）明確對內(nèi)部控制的“責(zé)任”。不僅僅是管理人員、內(nèi)部審計或董事會，組織中的每一個人都對內(nèi)部控制負(fù)有責(zé)任。

（2）強調(diào)內(nèi)部控制是一個“動態(tài)過程”。企業(yè)內(nèi)部控制不是一項制度或一個機械的規(guī)定，企業(yè)經(jīng)營管理環(huán)境的變化必然要求企業(yè)內(nèi)部控制越來越趨于完善，內(nèi)部控制是一個發(fā)現(xiàn)問題、解決問題、發(fā)現(xiàn)新問題、解決新問題的循環(huán)往復(fù)的過程。

（3）強調(diào)“人”的重要性。研究特別強調(diào)，內(nèi)部控制受企業(yè)的董事會、管理階層及其他員工影響，透過企業(yè)之內(nèi)的人所做的行為及所說的話而完成。

（4）強調(diào)風(fēng)險意識。研究指出，所有的企業(yè)，不論其規(guī)模、結(jié)構(gòu)、性質(zhì)或產(chǎn)業(yè)是什么，其組織的不同層級都會遭遇風(fēng)險，管理階層須密切注意各層級的風(fēng)險，并采取必要的管理措施。

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