層次分析法及其在高新技術企業成本管理中的應用

摘 要：在高新技術企業的成本管理中存在著有趣的“效益背反”現象，這要求我們必須用系統的思維從戰術和戰略上對其成本管理進行分析。將層次分析法應用于高新技術企業的成本管理中，并在此基礎上提出了自頂向下的成本分析法在高新技術企業成本管理中的應用。

關鍵詞：自頂向下成本分析法；高新技術企業成本管理；應用

中圖分類號：F275.3 文獻標識碼：A 文章編號：1672-3198（2007）07-0128-02

1 高新技術企業成本管理中的“效益背反”現象

“效益背反”指的是系統的若干功能要素之間存在著損益的矛盾，也即，某一個功能要素的優化和利益發生的同時，必然會存在另一個或另幾個功能要素的利益損失，反之也如此。效益背反現象被認為是物流領域中的一條特有規律，例如，包裝問題，在產品銷售市場和銷售價格皆不變的前提下，假定其他成本因素也不變，那么包裝方面每少花一分錢，這一分錢就必然轉到收益上來，包裝越省，利潤則越高。但是，一旦商品進入流通之后，如果簡省的包裝降低了產品的防護效果，造成了大量損失，就會造成儲 你、裝卸、運輸功能要素的工作劣化和效益大減，顯然，包裝活動的效益是以其他的損失為代價的。這是一種此漲彼消，此盈彼虧的現象。我們需要注意的是，在高新技術企業的成本管理中也存在著明顯效益背反現象：從單個成本控制流程來看，若在設計上增加投入，雖然使得這一環節成本提高了，但由于設計的不斷優化會使生產環節效率提高以及客戶滿意度提高；若為了降低生產制造環節的成本而采購低質量的原材料或零部件，就會造成產品質量不過硬，使得維護費用大幅度上升以及客戶滿意度下降。從企業整個生命周期成本控制過程來看，若投入期在研發和市場調查上多增加支出，這就會為企業打下較為堅實的根基，使得企業在成長期及成熟期發展得比較穩定，從而相應延長了企業的生命周期和獲利時間；若企業在成長期為了節約費用，不加強市場營銷工作，勢必會使企業很快進入衰退期，從而迅速縮短企業壽命。

2 用系統的觀點從戰術上和戰略上來分析高新技術企業的成本管理

效益背反現象在高新技術企業成本管理中的存在，說明了高新技術企業各個環節的成本控制之間密切聯系，具有顯著的關聯性，這就要求我們從整體出發，綜合考慮各個環節，用系統的思維來審視其全流程成本。下面將結合高新技術企業生命周期理論，用系統的觀點從戰術上和戰略上對其成本管理進行分析。

從戰術上進行分析，企業首先要明確自己所處的是生命周期的哪一個階段，是投入期、成長期、成熟期還是衰退期。然后，分析所處階段的特點，結合企業自身的實際情況確定出自己所在階段的具體目標。由于高新技術企業所追求的是利潤、技術、質量、市場和客戶等多目標，所以應該確定各個階段中眾目標的優先等級或權重，最后用系統的觀點以整個階段為出發點，根據各個目標所得權重決定在哪個環節、那個方面重點投入，那個環節或方面次重點投入，以保證在達到該階段目標的同時使得該階段總成本最小。比如，若企業處于投入期，由于投入期是企業生命周期的第一階段，所以該階段的重點目標是提高研發能力，為此要不斷地追加物力和人力資本投入，尤其是人力資本的不斷投入。也就是說這一階段的各目標優先權重大小依次是：技術、市場、質量、客戶、利潤，相應地企業在這一階段對研發方面的投入最大。由于各環節、各方面的關聯性，在研發方面投入大，在一定程度上保證了技術的先進性，從而也有利于市場的推廣。具體在各個方面該投入多少，就要比較在這個方面多投入的一個單位成本與由此所帶來的整個階段的邊際效益的增加誰大誰小，或是比較在暈個方面多投入的一個單位成本與由此所帶來的整個階段邊際成本的減少誰大誰小，若都是前者大于后者，那么在這一方面再多增加投入就是不值得的；若相反，就可以考慮對這方面多增加投入。總之，要用系統的觀點，從整個階段出發，力求以最小的代價來實現階段目標。

從戰略上進行分析，就要求企業用系統的方法以整個生命周期總成本為出發點，在了解各階段的關聯性及各自在企業生命周期中的重要性的基礎上，確定對各階段的成本投入。高新技術企業追求的是可持續發展，而與傳統企業相比，高新技術企業投資成本高、經營風險大、成長或衰亡的速度也快，且產品的生命周期短、振幅大、淘汰頻率高，所以，要保證高新技術企業的可持續發展，就要想方設法延長企業的生命周期。首先，在投入期，要采取措施降低研發風險，這就要求在研發前后都要對市場進行詳細調查分析。其次，要采取措施延長成長期。成長階段是生命周期最重要的階段，企業或產品成長性好壞就取決于能否在該階段得到持續，許多高新技術企業或產品通常是曇花一現，要么直接從投入期進入了淘汰期，要么雖進入了成長期，但很快就掉進了淘汰期。為此， 對于進入成長期的產品必須在大力加強市場營銷擴大市場占有率的同時， 還要注意加強對產品的質量管理， 盡快樹立品牌。最后，成熟期對于高新技術企業來說是一個很重要的轉折點，企業是延著生命周期曲線繼續往上走還是下滑，這就取決于企業自身的創新能力了。隨著科學技術的不斷進步，產品更新換代的速度越來越快，任何產品不管質量有多好，隨著時間的推移都會被更好的產品所取代，對高新技術企業的產品來說更是如此。創新是高新技術企業的生命源泉，企業要想獲得持續發展，要想在成熟期的末尾繼續向上走，必須在成長期就著手新產品的研制，以確保進入成熟期時有新產品投入市場。這樣，在成熟期不僅有舊產品繼續創造利潤，又有新產品開拓新市場，企業也重新進入了新的一輪生命旅程。從上面的分析可以看出各分階段對生命周期的影響都很重要，要對高新技術企業整個生命周期成本進行系統管理，就要掌握它們之間的效益背反規律，合理地安排各階段的成本投入，以保證用最小的生命周期總成本去實現可持續發展的長遠目標。

3 層次分析法在高新技術企業成本管理中的應用

由第二部分的分析，我們可以把層次分析法用在高新技術企業的成本管理中，具體過程如下：

（1）構造高新技術企業成本層次結構圖，如下圖所示：

（2）列出各層次要素間對以上一層要素為準則進行判斷所得的判斷矩陣，并對各判斷矩陣進行層次單排序和一致性檢驗，如下表1～4所示：

4 基于層次分析法的自頂向下的高新技術企業成本管理方法

在運用層次分析法求出各層次的各要素對上一層次各要素影響權重的基礎上，現提出自頂向下的成本分析方法在高新技術企業成本管理中的應用。企業可以通過在對所處行業、競爭對手、消費者水平和偏好、市場潛力、國家政策等外部因素，及對本企業的人力資源狀況、技術創新能力、研究經費保證等企業內部因素作出分析的基礎上，在可行性得到檢驗的條件下，首先預測出一個企業生命周期總成本，然后根據各階段成本對生命周期總成本的影響權重，使生命周期總成本在各階段得到合理的配置，即用總成本乘以各階段的相應權重。同樣，在得到各分階段成本后，再根據各環節成本對各階段總成本的影響權重，可確定出在各階段各環節所該分攤的成本。這樣從上而下、從整體到局部的成本管理方法就很好地解決了高新技術企業的全流程成本控制問題。

參考文獻

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