技術開發費新政下的策劃思路

摘 要：企業在爭取享受技術開發費加計扣除優惠政策時，要合理、合法，必須按照有關文件的規定提供符合技術開發費用范圍的資料。必須做到賬證健全，做到在年度納稅申報時應報送技術項目開發計劃和技術開發費預算、技術研發專門機構的編制情況和專業人員名單和上年及當年技術開發費實際發生項目和發生額的有效憑據。

關鍵詞：技術開發；投入預算；策劃

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1672-3198（2007）07-0086-02

實行全面預算管理的企業，一般在每年的11月~12月編制下一年度預算。預算具有剛性，一經批準，一般不得隨意調整。為了加大企業的自主創新能力，提高產品的科技含量，企業往往都會編制技術開發費預算。在編制技術開發費預算時有沒有籌劃空間呢？讓我們來看下面的案例。

境內甲生產企業，企業所得稅率為33%，企業實行全面預算管理，在每年11月編制下一年度預算。企業為提高自主創新能力，計劃加大技術開發投入。在編制技術開發費預算中，有一 組用于研究開發的科研設備300萬元（共10臺，每臺單價30萬元）的預算存在爭議，技術開發部門希望能在預算年度購置，但預算部預算員初步審核時，卻以企業現金流較緊張，即當下購買設備要付一定的資金占用費為出發點，要求在第二年購置。這項爭議引起了企業負責人的高度重視，希望交由財務經理研究并妥善處理。于是，從稅收角度考慮，財務經理提出了該批設備可提前在第一年購置的方案，原因如下：根據《財政部、國家稅務總局關于企業技術創新有關企業所得稅優惠政策的通知》（財稅［2006］88號）的規定，對財務核算健全、實行查帳征稅的內外資企業、科研機構等，其研究開發新產品、新技術、新工藝所發生的技術開發費除按規定可以稅前扣除外，允許再按實際發生額的50%在企業所得稅前加計扣除。當年不足抵扣的部分，可以在以后5年內的企業所得稅應納稅所得額中結轉抵扣。

按照該政策規定，財務經理對比了用銀行貸款購置該設備情況下，不同的購買策略帶來的資金占用費用和稅收差異。

假定該企業向銀行貸款來購置該組設備，企業對該組設備計劃按5年折舊，即5年收回設備投資。第一年購置與第二年購置只是因利息支付時間不同，而產生的時間價值不同；如第一年購置則第一年要支付利息，但第六年不要支付利息；如第二年購置則第一年不要支付利息，但第六年要支付利息。因利息支付時間不同，利息的時間價值存在差額。

按照目前銀行貸款年貸利率為6%的利率測算，資金復利現值系數第一年為0.9434，第六年為0.705（該數據可從《復利現值系數表》中查出）。年貸款利息：300*6%=18（萬元），每年減少凈利潤：18-18*33%=12.06（萬元）；第一年購置較第二年購置利息提前支付，第一年購置因利息減少凈利潤的時間價值為12.06*0.9434=11.3774（萬元），第二年購置因利息減少凈利潤的時間價值為12.06*0.705=8.5023（萬元）。即第一年購置較第二年購置因利息提前支付凈利潤時間價值減少2.8751萬元。

在一次性計入成本費用方面，根據財稅［2006］88號文件規定，企業2006年1月1日以后新購置的用于研究開發的儀器和設備，單位價值在30萬元以下的，可一次或分次計入成本費用，在企業所得稅前扣除，其中達到固定資產標準的應單獨管理，不再提取折舊。仍以銀行貸款年利率6%的第一年資金復利現值系數為0.9434，第二年為0.89計算。企業購入的該組設備符合該條件，10臺設備300萬元可一次性全額在稅前扣除。第一年可稅前扣除300*150%=450（萬元），抵稅450*33%=148.5（萬元），現值為148.5*0.9434=140.0949（萬元）。如第二年購置，抵稅現值為148.5*0.89=132.165（萬元）。因第一年提前購置，稅前加計扣除影響所得稅延遲繳納，而獲得的資金時間價值為140.0949-132.165=7.9299（萬元）。

結果比較：第一年購置因稅前扣除提前，所得稅延遲繳納所獲得資金時間價值為7.9299（萬元），較第一年購置引起的利息提前支付所減少資金時間價值2.8751萬元，多了5.0728萬元，顯然企業以第一年購置為佳。

另外，在加速折舊方面，如果購置的設備是單位價值在30萬元以上，則可考慮采取加速折舊方法。根據財稅［2006］88號文件規定，企業用于研究開發的儀器和設備，單位價值在30萬元以上的，允許采取雙倍余額遞減法或年數總和法實行加速折舊，具體折舊方法一經確定，不得隨意變更。

按上述分析方法，考慮資金的時間價值，第一年與第二年購置比較，因稅前扣除提前，所得稅延遲繳納所獲得資金時間價值，在采取雙倍余額遞減法計提折舊時為4.92萬元，在采取年數總和法計提折舊時為4.9萬元，均大于因提前購置而引起的利息提前支付而減少資金時間價值2.8751萬元。相比較也是第一年購置為佳。

根據上面的分析，我們可以進一步歸納為：在通常情況下，（不管資金緊張與否，資金都有時間價值）用于研究開發的科研設備，企業如需購置，宜早不宜遲，企業不但可以享受到提前使用科研設備的好處，還可以獲取節稅利益。當然，企業如果處于虧損狀態或加計扣除不能當年扣除，要5年內補扣，以及享受免稅等，則要具體情況具體分析。

需要注意的是，企業在爭取享受技術開發費加計扣除優惠政策時，要合理、合法，必須按照《國家稅務總局關于做好已取消和下放管理的企業所得稅審批項目后續管理的通知》（國稅發［2004］82號）等有關文件的規定提供符合技術開發費用范圍的資料。必須做到帳證健全，能從不同會計科目中準確歸集技術開發費用實際發生額；做到在年度納稅申報時應報送技術項目開發計劃（立項書）和技術開發費預算、技術研發專門機構的編制情況和專業人員名單和上年及當年技術開發費實際發生項目和發生額的有效憑據。