對(duì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告改進(jìn)問題的探討

　　摘要：隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，人們對(duì)會(huì)計(jì)信息的期望與要求日益提高，改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告的呼聲也越來越大。文章從現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的分析與評(píng)價(jià)入手，提出對(duì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的批評(píng)以及改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告的策略。
　　關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)告；改進(jìn)；策略
　　
　　一、現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系的分析與評(píng)價(jià)
　　
　　現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)表體系經(jīng)歷了幾百年的演進(jìn)過程，主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表。三表體系在相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)期滿足了社會(huì)要求，企業(yè)真實(shí)地披露會(huì)計(jì)信息的需要。但是現(xiàn)在，財(cái)務(wù)報(bào)告在許多方面已經(jīng)滯后于整個(gè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的要求，因此，對(duì)其進(jìn)行重大的改進(jìn)及發(fā)展勢(shì)在必行。當(dāng)務(wù)之急是找出問題的癥結(jié)，再采取措施予以改正。
　　1、報(bào)告的及時(shí)性。即何時(shí)披露財(cái)務(wù)報(bào)告方為恰當(dāng)?shù)膯栴}。在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的前提下，要計(jì)算會(huì)計(jì)主體的利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)情況，從理論上講，只有等到會(huì)計(jì)主體所有的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)最終結(jié)束時(shí)，才能通過費(fèi)用的歸集和比較得以準(zhǔn)確地計(jì)算，但是企業(yè)的投資者、債權(quán)人以及管理者需要及時(shí)了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況，他們希望隨時(shí)得到?jīng)Q策所需信息，而會(huì)計(jì)分期假設(shè)而定期編制的財(cái)務(wù)報(bào)表具有滯后性。
　　2、信息分配的渠道與中介。即應(yīng)通過何種方式提供財(cái)務(wù)信息，歷來借助標(biāo)準(zhǔn)、通用的財(cái)務(wù)報(bào)告模式是企業(yè)把財(cái)務(wù)信息傳遞給使用者的一種有效手段。這種報(bào)告模式至今依然廣為流行。原因主要有對(duì)外提供標(biāo)準(zhǔn)格式的財(cái)務(wù)報(bào)告，對(duì)企業(yè)而言比較經(jīng)濟(jì)；用報(bào)告模式在某種程度上滿足不同類型信息使用者的共同或類似的信息需求。但這種通用式的報(bào)告不可避免地忽略了各種不同使用者之間信息需求上的差別和使用上的差別。
　　
　　二、對(duì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的批評(píng)
　　
　　盡管企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告是隨著環(huán)境的變化而在改進(jìn)，并根據(jù)使用者日益增長(zhǎng)的需要作了若干創(chuàng)新。但使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的局限性是很不滿意的。針對(duì)新經(jīng)濟(jì)的要求，財(cái)務(wù)報(bào)告有待改進(jìn)。
　　由于環(huán)境的加速變化，要求企業(yè)披露更多的、面向未來經(jīng)營(yíng)發(fā)展的關(guān)鍵性信息。但是，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式在確認(rèn)方面有苛刻的要求，計(jì)量也主要限于貨幣。
　　由于交易、事項(xiàng)、情況要得到會(huì)計(jì)的確認(rèn)、從而在財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)表述，這有一個(gè)基本前提，即它們必須是已經(jīng)完成，至少是已經(jīng)發(fā)生的。每一項(xiàng)符合確認(rèn)要求的報(bào)表要素，在它們的定義中都明確屬于過去的交易、事項(xiàng)所帶來的結(jié)果。這樣，整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表的信息——這是財(cái)務(wù)報(bào)告中的核心信息，必然面向過去，而不可能面向未來。
　　盡管各種計(jì)量屬性同時(shí)并存，實(shí)際上，在財(cái)務(wù)報(bào)告中是成本而不是價(jià)值反映著現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，可是使用者（特別是投資人）卻更關(guān)注企業(yè)價(jià)值的創(chuàng)造和增加。而現(xiàn)在，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告無法直接計(jì)量表現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值，它們只能贏利和現(xiàn)金流量?jī)蓚€(gè)會(huì)計(jì)信息間接地作為替代變量。
　　
　　三、對(duì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)
　　
　　FASB在2001年關(guān)于“改進(jìn)企業(yè)報(bào)告——對(duì)增進(jìn)自愿披露洞察”這一研究報(bào)告分析了可能正在改變企業(yè)環(huán)境的關(guān)鍵作用力量。從經(jīng)濟(jì)因素上具有全球化、所有權(quán)分散、競(jìng)爭(zhēng)、著眼于財(cái)富的創(chuàng)造、企業(yè)資產(chǎn)構(gòu)成的變化等特點(diǎn)。與此同時(shí)，今天的財(cái)務(wù)報(bào)告使用者也會(huì)產(chǎn)生新的信息需求——應(yīng)當(dāng)突破傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告模式，需要在財(cái)務(wù)報(bào)表之內(nèi)對(duì)確認(rèn)和計(jì)量方面有所創(chuàng)新，使之可確認(rèn)更多的有用信息；應(yīng)當(dāng)提供不一定用貨幣量度，但卻有用的信息，為此要改進(jìn)和擴(kuò)大信息披露。
　　面對(duì)競(jìng)爭(zhēng)，高新技術(shù)和全球化的三股力量匯合的挑戰(zhàn)，適應(yīng)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)信息提出的新需求。對(duì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式的改進(jìn)應(yīng)是一種揚(yáng)棄。
　　對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告中可采用的計(jì)量屬性不以貨幣量度為限，并進(jìn)行廣義解釋。這其實(shí)并未動(dòng)搖財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本假設(shè)——以貨幣為計(jì)量基礎(chǔ)的假設(shè)。因?yàn)樨泿湃匀皇秦?cái)務(wù)報(bào)告特別是其中的財(cái)務(wù)報(bào)表的基本量度。只是，應(yīng)當(dāng)同意甚至應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)同時(shí)使用其他量度，作為貨幣量度的補(bǔ)充。
　　要充分發(fā)揮披露在財(cái)務(wù)報(bào)告中的作用。在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中，應(yīng)注意披露各種表外融資方式的特征和風(fēng)險(xiǎn)。在財(cái)務(wù)報(bào)表的補(bǔ)充資料之中，披露企業(yè)物價(jià)變動(dòng)的會(huì)計(jì)信息；另外，可以適當(dāng)披露采用“區(qū)間”或“范圍”估計(jì)數(shù)量報(bào)表項(xiàng)目的有關(guān)信息，借以消除報(bào)表項(xiàng)目貌似確定而對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者產(chǎn)生的誤導(dǎo)。
　　在其他財(cái)務(wù)報(bào)告中，著重披露企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的主要特征、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)重大的不確定性——存在的顯著風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬機(jī)會(huì)、企業(yè)的相對(duì)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)熱和關(guān)于企業(yè)“軟資產(chǎn)”（如人力資源）以及評(píng)估的商譽(yù)的信息，并盡可能披露關(guān)于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手或同行業(yè)其余相關(guān)企業(yè)的信息。
　　盡可能及時(shí)提供財(cái)務(wù)報(bào)告和會(huì)計(jì)信息，必要時(shí)可以縮短財(cái)務(wù)報(bào)告提供的周期，如采用季度財(cái)務(wù)報(bào)告或適當(dāng)發(fā)表臨時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告，簡(jiǎn)化年度財(cái)務(wù)報(bào)告等。
　　對(duì)操作衍生金融工具的企業(yè)，應(yīng)該單獨(dú)予以披露并進(jìn)行核算。
　　若擁有多個(gè)企業(yè)分部，應(yīng)盡量按照行業(yè)分部或地區(qū)分部編制或提供分部報(bào)告。
　　鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行適當(dāng)?shù)淖栽概叮ㄅ兑恍┯幸欢ㄒ罁?jù)的預(yù)測(cè)性，前瞻性會(huì)計(jì)信息和管理當(dāng)局的意圖等。
　　鼓勵(lì)企業(yè)披露關(guān)于履行社會(huì)責(zé)任和關(guān)于企業(yè)增值的會(huì)計(jì)信息，并根據(jù)具體條件酌情采用在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行敘述性披露、在現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)表中添加某些項(xiàng)目或單獨(dú)披露如社會(huì)收益、增值表等形式。
　　要盡量注意“效益大于成本”這個(gè)普遍的約束條件，在信息披露的相關(guān)性和可靠性之間，在保護(hù)商業(yè)秘密和提供及時(shí)，有用的信息之是進(jìn)行權(quán)衡，要盡量避免會(huì)計(jì)信息披露過載現(xiàn)象。要根據(jù)會(huì)計(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)信息使用者需求的變化，兼顧財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的固有特征，并作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。
　　
　　參考文獻(xiàn)：
　　1、郭復(fù)初.財(cái)務(wù)通論[M].立信會(huì)計(jì)