實行會計集中核算對水利財務管理工作的思考

　　實行會計集中核算是會計管理體制、財政三項制度改革中推出的一種新舉措，其目的在于規范會計行為，強化會計監督，根治會計信息失真，對促進廉政建設都起到了一定的作用。水行政主管部門納入當地財政部門實行會計集中核算，也對水利財務管理工作提出了新的要求，在會計集中核算模式下，如何對水利行業財務管理定位，將直接影響著水利經濟建設和發展。
　　
　　一、會計集中核算，對財務管理工作的現實意義
　　
　　實行會計集中核算，就是把原來分散在各單位的會計核算業務，由財政部門集中起來，統一委派會計人員實行統一集中核算，對各單位的經濟活動進行直接的會計監督，實行“統一收付、統一核算、統一管理”，實行嚴格審批的財務程序，公開執行的財務制度，增加資金透明度，減少資金撥款環節，克服了分散支付時的截留、挪用種種弊病，防止資金流失，提高資金使用效益，保證會計資料、會計信息的真實性、合法性、準確性、完整性。
　　
　　二、會計集中核算，對水利財務管理工作的影響
　　
　　（一）實行會計集中核算后，財務管理、監督職能弱化
　　財務納入財政會計核算中心集中核算的單位，雖然是實行會計主體不變、預算體制不變、資金使用不變、財務自主權不變的“四不變”原則，但是各單位目前不再設置會計機構、不配備會計人員，只指定一名財務聯絡員或稱報賬員與會計核算中心聯系和負責費用報領，很容易出現“三不管”現象，因為單位財務進入會計核算中心后，單位領導認為核算中心會把關，無需嚴格審核；單位報賬員認為自己的職能是現金收付的出納員和會計憑證接受、報賬的票據“傳遞員”；會計核算中心因根據“四不變”原則，認為自主權在單位，工作職責是核算，監督也有難度。于是在主觀上對各自的責任產生了一些模糊認識，從而導致單位前期支出費用失控，后期資金使用緊張，嚴重影響單位的正常運轉和事業發展所需要的資金。
　?。ǘ嵭袝嫾泻怂愫螅瑫嫳O督與管理相對分離，喪失了會計管理的職能
　　會計集中核算強化了會計監督，提高了會計信息的質量，這與水利行業財務管理工作的出發點是一致的。但就水利行業經濟活動內容及范圍來說，有其特殊性，它既行使政府管理職能，又為水利建設事業提供有效服務，除本單位經常性事業經費外，還有水利基本建設工程、防汛歲修、農田水利投資等專項資金，工程項目多、范圍廣，重點項目工程投資額大的特點，決定了水利行業財務管理工作的不可代替性。因此，水利行業會計人員只有在核算的基礎上，直接參與其經濟活動，才能進行有效的監督與管理。而現在的會計集中核算模式，會計人員只是核算監督，沒有直接參與經濟活動和財務管理工作。就經濟活動中出現的偏差問題，也做不到及時地反饋，把經濟活動的核算與管理相對分離，從而削弱了會計參與管理的職能。
　　（三）實行會計集中核算后，由于受許多主客觀因素的影響，不能適應當前市場機制和水利行業財務管理工作的根本要求
　　隨著我國經濟體制改革的深入，逐步建立起社會主義經濟秩序，建立起產權明晰、職責分明、自主經營現代管理制度，特別是隨著我國加入WTO，要求營造一個更能適應國際化的經營環境，會計作為經濟管理的重要組成部分，無論從形式上還是實質上都不能隔離于經營活動之外而單獨存在。顯而易見，財務管理的任務應隨著市場經濟的發展，要不斷加強與創新，而不應該還把會計停留在傳統的會計核算模式上。然而，實行會計集中核算后，只不過是把過去單一的會計主體分散式記賬、算賬、報賬集中起來，仍然沿襲了古代“簿記”的老套路上來，沒有根據目前水利行業經濟活動的特點，發揮其財務管理作用。
　　
　　三、會計集中核算，對水利財務管理工作的思考
　　
　?。ㄒ唬┙嫾泻怂闩c水利內部財務管理相并舉的水利財務管理體制
　　建立適應社會主義市場經濟要求公共財政框架，是我國財政管理體制的一次根本性改革，其核心是改革財政支出管理模式的具體表現形式，內容主要包括部門預算編制，建立國庫集中支付制度，推行政府采購制度。因此，會計集中核算正式承擔了財政支出的會計核算監督職能，它不能與水利行業財務管理相混淆。因為水利行業財務管理的只能更廣泛，管理的內容更多，它包括財務計劃的編制、資金的籌集、資金的分配與使用、財務信息的反饋與控制、經濟效益的評價與分析等。為此，會計集中核算不能代替水利行業財務管理，前段時間撤消財務機構和財務人員的做法，是不符合水利經濟發展和水利行業財務管理要求的，對實行會計集中核算的各級水行政主管部門，應當建立起內部水利財務管理機構，專門負責管理本單位的部門預算編制，資金的籌集、分配、使用與控制，水利基建工程項目及農田水利投資項目的監管以及竣工決算的審查，對本部門、本地區下屬水利基層單位的財務管理工作加以指導與檢查。
　　（二）強化水利資金預算管理，切實做好部門預算編制工作
　　做好水利部門預算，是實行公共財政支出的重要環節。水利行業的財務管理部門應該根據水利行業自身特點，考慮到水利項目多樣性、復雜性、以及時間差異性等因素認真部門預算，并細化到具體的部門、單位、和項目上，將分散的、多頭管理的水利資金統一集中起來。做到“先有預算，后有支出”，及時編好預算，爭取多立效益顯著的水利項目，徹底改變過去“先上項目，后要錢”的工作方法，為水利建設項目多爭取預算資金。
　?。ㄈ娀袠I財務管理，完善水利資金使用的監督約束機制
　　實行會計集中核算后，本單位財會人員雖然不再直接經辦資金收支核算，而作為水利行業內部財務管理機構，應當承擔起本部門、本系統資金的使用與管理，參與水利行業項目工程的預算、招投標、和合同簽訂，檢查資金撥付到位情況，監督預算執行情況，嚴防擠占挪用水利資金，同時還要加強內部管理、完善內控制度，對水利專項資金的使用進行全過程跟蹤監督，綜合評價水利資金的使用效果，把水利行業財務管理走上正常發展軌道，達到規范會計核算與嚴格水利行業財務管理相協調，以進一步管好用好水利資金。
　　（作者單位：山東省高唐縣水務局）