淺談會計職業判斷

　　會計既有科學性的一面，同時也有技巧性及技能性的另一面，而這一面就體現在會計人員職業判斷上。在現實中，復雜的、具有不確定性經濟業務的不斷出現，以及在各種影響因素的作用下，會計人員的判斷分辨能力受到很大的考驗，如何排除干擾、堅持原則，做出準確的判斷是每一個會計人員必須掌握的技能。
　　
　　一、會計職業判斷的概念
　　
　　會計職業判斷是指會計人員根據會計法律法規、會計原理和會計原則等會計標準，充分考慮企業現實與未來的理財環境和經營特點，以及對經濟業務性質的精神分析，運用自身專業知識，通過分析、比較、計算等方法，客觀公正地對應列入會計系統某一要素的項目進行判斷與選擇的過程。
　　
　　二、會計職業判斷的影響因素
　　
　　1、主體因素。主要指會計人員的素質。由于我國會計人員在計劃經濟中形成的照本執業的習慣，使整全素質相對較低，職業判斷能力沒有達到與經濟發展相適應的水平，再現了謬誤判斷的可能性較大。
　　2、客體因素。主要指經濟業務的復雜性和不確定性。復雜性和不確定性越高，對會計職業判斷的要求越高，其誤判的可能性越大；相反復雜性越低，對會計職業判斷的要求越低，其誤判的可能性越少。
　　3、環境因素。主要包括：（1）利益相關者的自利本性使他們追求各自的自身效用最大化。（2）契約的不完備性。（3）造假成本低。
　　
　　三、應完善我國會計職業判斷的環境
　　
　　1、完善會計標準的制定和執行。財政部曾借鑒國際會計準則發布了一系列會計標準，擴大會議政策選擇的范圍，其本意是為了讓管理人員披露出更符合經濟實質的會計信息。然而在實際執行過程中，卻屢屢出現以職業判斷為借口的盈余操縱行為。這說明，完善的會計準則對規范會計職業判斷、防止濫用會計職業判斷、提高會計政策選擇的公允度是至關重要的。
　　2、健全市場法規及訴訟制度。會計政策的選擇有其特殊性，因為企業的會計政策選擇通常是會遵守會計準則規定的，是在允許采用的會計準則規定的，是在允許采用的會計方法中的選擇。但這種選擇拿到資本市場去檢驗，結果可能會是不同的、是非公允的，對這種情況會計準則無能為力。因此，這就更需要完善市場法規和訴訟制度，通過法律來保護廣大投資者的利益。
　　3、發展市場中介機構和機構投資者。大力發展機構投資者，使廣大的中小投東聯合起來形成股合力，發揮它們在公司治理中的積極作用，增進市場信息的透明度，也是規范會計職業判斷的一個思路。只有機構投資者的力量壯大時，它才會積極介入企業戰略管理，從外部施加壓力，要求上市公司改善治理結構。這種以機構投資者為主的格局，可以從根本上改變資本市場的結構，極大地推動公司的治理，使市場的整體素質得以提高，從而使所有投資者都受益。
　　4、完善公司治理結構。公司治理結構是約束會計人員職業判斷的內部監督機制，是健全職業判斷執行機制的基石。現代企業制度下，科學的法人治理結構的核心是通過特定的治理結構和治理程序，在利益相關者之間形成相互合作、相互制衡的機制。我國上市公司的董事會中內部董事的比例普遍過高，這樣就難以發揮董事會的獨立董事、特別是保持一定數量的具有專業知識、經驗豐富、并具有獨立判斷能力的獨立董事是完善我國上市公司治理結構以及對經理層施行有效監督的重要措施。在完善的公司治理結構下，企業所選擇的會計政策以及由此產生的會計影響等，應受到獨立董事的監督，并向各利益相關方披露，各利益相關方或獨立董事對管理當局所采用的會計政策有權要求其做出解釋或予以調整。
　　5、發揮注冊會計師的外部監督作用。注冊會計師的審計判斷是對會計職業判斷的再判斷，因而可起到對企業外部監督的作用，對規范會計職業判斷，保護廣大投資人的利益，避免公司濫用職業判斷謀取不正當的利益具有重要的作用。
　　
　　四、提高會計人員職業判斷能力的幾個建議
　　
　　1、加強會計職業判斷理論研究。會計職業判斷需要相關會計理論的指導。隨著會計職能的擴大，會計人員不具備綜合素質、沒有豐富的理論知識和過硬的業務能力是難以完成職業判斷的。然而，我國的會計職業判斷還是一個新的事物，對會計職業判斷的研究還沒有引起學者的重視，缺乏有關會計職業判斷的研究成果。這就要求廣大會計理論工作者、會計學者加強對會計職業判斷的理論研究，為會計職業判斷提供理論上的指導。
　　2、加大對會計人員指導、培訓和后續教育的力度。隨著經濟管理要求的進一步提高，要求會計人員要不斷學習和掌握新的會計知識，以增強會計人員的職業判斷信心和能力。同時，應嚴格要求會計人員接受崗位培訓和后續教育，使自身的知識和技能適應會計工作對職業判斷的要求。
　　3、提高會計人員素質。首先，會計人員要提高職業判斷意識。會計人員在會計計量、會計確認過程中應更多地依賴自身的經驗應用職業判斷。其次，要主動提高自身的理論素質。會計職業判斷能力的提高是一個綜合的過程，不僅僅是掌握豐富的會計知識，也是對多種學科、多種能力的了解與把握。因為會計職業判斷的對象越來越復雜多變，對其產生影響的因素也越來越多，單靠會計知識已無法滿足職業判斷的要求，無法做出準確的判斷。可以說，會計人員自身素質的提高是提高職業判斷能力的一個重要途徑。
　　4、加強對會計人員的職業道德教育。會計教育也要適應經濟環境的變化，培養具有可持續發展能力的創新人才。隨著我國市場經濟體制的確定和現代企業制度的建立，以及資本市場的發育和投資者的成熟，會計信息的重要性已經顯現出來。會計國際化需要會計教育理念的國際化，會計教育不但要傳授必須的技巧和知識，而且要灌輸道德標準和敬業精神。會計學教材應當充實職業道德內容，通過職業道德案例傳播現代會計理念，提高會計人員的職業道德修養，促進會計職業判斷能力的加強和判斷水平的提高。
　　（作者單位：張秀芳，大慶市紅崗區；許愛民，大慶廣電數字電視有限公司）